会计学原理

本书以案例导入作为起点，力求用通俗的语言介绍会计学*基本的理论，通过案例和实验教学相结合初步构建学生利用理论解决问题的能力和意识；以会计是什么，能干什么的，如何干作为方法体系的逻辑主线在介绍会计学基本方法的同时嵌入专题课程实验，使学生能够较轻松地掌握和运用会计核算的基本方法。

 

本课程以启发式教学和实践教学相结合的方式，旨在培养学生在掌握会计核算的基本方法，熟练掌握企业经济业务的会计处理的同时初步具有用理论指导实务的运用能力，用实务来反思理论的开拓能力

罗云芳 女1971年5月生，湖南衡阳人，从事会计实务工作和教学工作二十余年，同时具有高级会计师和副教授任职资格，硕士生导师；管理学硕士，曾先后在中国人民大学和复旦大学等学校访学；长期从事会计实务与教学工作，发表论文十余篇，主持参与各级课题十余项，经常参与各类审计项目工作，既具有一定的理论水平又具有丰富的实践经验是学校极少数具有高级职称的双师型教师。

目  录

第一章 绪论

第一节　会计的概述

第二节　会计对象与会计要素

第三节　会计核算方法

第四节　会计工作的组织

第五节　会计法规

练习题

第二章会计科目与会计账户

第一节　资金的平衡关系与会计等式

第二节　会计科目

第三节　会计账户

第四节　会计账户的分类

练习题

第三章复式记账法

第一节　记账方法

第二节　借贷记账法

练习题

第四章借贷记账法在制造业的应用

第一节　制造企业业务核算知识预备

第二节　资金筹集过程的核算

第三节　材料采购过程的核算

第四节　生产过程的核算

第五节　销售过程的核算

第六节　利润及利润分配的核算

练习题

第五章会计凭证

第一节　会计凭证的概述

第二节　原始凭证

第三节　记账凭证

第四节　会计凭证的传递

练习题

第六章会计账簿

第一节　会计账簿概述

第二节　账簿的设置与登记

第三节　登记账簿的规则

第四节　对账与结账

第五节　登记账簿实训

练习题

第七章账务处理程序

第一节　账务处理程序概述

第二节　记账凭证账务处理程序

第三节　科目汇总表核算形式

第四节　汇总记账凭证核算形式

练习题

第八章财产清查

第一节　财产清查的概述

第二节　财产清查的方法

第三节　财产清查结果的账务处理

练习题

第九章财务报告

第一节　财务报告概述

第二节　资产负债表

第三节　利润表

第四节　现金流量表

第五节　所有者权益变动表

第六节　附注

第七节　财务会计报表的报送、汇总和审批

练习题

附录A

参考文献

前　言

　　
“会计学原理”也称“基础会计学”或“会计学基础”，是财会类专业的一门重要必修课，也是经济学和管理学所属专业课程，尤其是工商管理类专业普遍开设的一门重要的专业基础课。通过本课程的学习，掌握会计概念与程序、会计职能与作用、会计要素与科目、账户与复式记账、会计凭证与账簿、财务报告与会计报表、会计工作组织等内容，财会类专业学生能较好地把握会计基本理论与方法，为进一步学习“中级财务会计”等后续课程奠定必要理论基础，非财会类专业学生也能较好地掌握经济活动的价值特征，为深入理解及掌握其他相关专业课程的内容提供必要的价值基础。
　　虽然随着科学技术的进步及在会计工作中的应用不断深入，原本需要耗费大量人力资源的繁杂会计核算工作已经逐渐被各种财务软件程序所取代，但会计的本质及其发展路线并没有因为财务软件的使用和信息集成系统的出现而发生实质性的改变，改变的只是会计核算工作的效率，以及会计信息系统的功能。财务软件有关会计核算的核心内容也不会脱离会计的基本原理以及会计数据的形成规则而发挥作用。深入学习本书，掌握会计的基本理论知识与方法的相关内容，对于后续课程的学习，以及经济管理工作的开展仍然具有十分重要的意义。
　　本书既保留了会计学原理的传统内容，又吸收了会计基础理论研究的最新成果，同时还体现了我国会计准则体系的最新要求；既有详细的理论介绍，又有生动的案例分析，便于学生边学边练，轻松掌握其中的内容。本书包括了绪论、会计科目与账户、复式记账、借贷记账法在制造企业的应用、会计凭证、会计账簿、账务处理程序、财产清查、财务报告等章节，涵盖了会计基础理论与方法的基本内容。作者具有较深厚的会计理论功底和丰富的会计专业教学实践经验，但由于时间有限，而且会计学的部分内容也处于不断发展之中，书中难免存在疏漏和不足之处，恳请读者给予批评指正。
　　
编　者

第三章　复式记账法

　　
1了解会计记账方法、记账方法的分类。
　　2了解复式记账方法的分类、掌握借贷记账法的含义。
　　3掌握借贷记账法的内容，能正确理解并掌握借贷记账法的运用程序。

　　
章某是一名新入学的大学生，开学时父母给他8 000元钱，要求他每月将使用情况进行记账，一个月下来，章某的开支情况如表31所示。

表31　章某开支情况表

日　期摘　　要收　　入支　　出结　　余
8月29日现金8 000
8月29日学费、住宿费4 8003 200
8月29日床上用品6002 600
8月29日饭卡6002 000
9月1日军训服1001 900
……
……
……

9月28日朋友聚会AA付款　42　102

　　思考：
　　1章某的账记得详细吗？这种记账方法是什么记账方法？你觉得有何优缺点？
　　2章某的期初现金资产和期末的现金资产总额发生了什么变化？是什么导致了现金资产的变化？
　　
　　　　

第一节记 账 方 法
前文中，我们已经了解到会计的基本职能是会计核算和会计监督，核算和监督的对象是资金运动，为了对资金运动即会计要素进行核算和监督，已按一定原则设置了会计科目和账户，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。
　　记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。
　　

记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。
　　一、单式记账法　
　　单式记账法是对发生经济业务的之后所产生会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录的方法。例如，用银行存款购买材料，仅在银行存款账上记录一笔银行存款的减少。也有同时在银行存款账和材料账进行记录的，但两个账户间没有必然的联系。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也不能成为相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。因此，专业会计已经不再使用这种记账方法。目前，只有在一些个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用，案例导入中的章同学使用的就是这种记账方法，俗称“流水账”。
　　二、复式记账法　
　　复式记账法是单式记账法的对称，是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在两个或两个以上有关账户中以相等金额进行登记的一种记账方法。例如，上述以银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面，在材料账户中记录材料收入业务。
　　复式记账法设计的最初基本原理是“资金占用=资金来源”，落实到现在的基本理论依据是“资产=负债 所有者权益”这一平衡等式。
　　复式记账法有以下两个特点：
　　（1）对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在全部经济业务都登记入账以后，可以通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
　　（2）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
　　复式记账法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的，根据记账符号的不同主要有收付记账法、增减记账法、借贷记账法三种。收付记账法是我国在传统记账方法的基础上发展起来的一种复式方法；增减记账法是我国在20世纪60年代商业系统改革记账方法时设计出的一种记账方法，这种记账方法我国一直使用到20世纪90年代；借贷记账法是起源于西方的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账法。1992年7月1日，我国以盈利为目的的企业开始采用借贷记账法记账。1999年，我国《企业会计准则》规定，中国境内的所有企业、行政事业单位全部采用借贷记账法记账。
　　
　　　　

第二节借贷记账法
一、借贷记账法的含义　
　　借贷记账法是以“借”“贷”两字作为记账符号，对一个经济活动同时在两个或两个以上相关联的账户中记录增减变动情况的一种复式记账法。
　　据史料记载，借贷记账法起源于13世纪的意大利地中海沿岸。借贷记账法的“借”“贷”两字，最初以其本来含义记账的，是以钱庄主的立场，反映的是“债权”和“债务”的关系；后来逐步发展成为一种比较完善的复式记账方法。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。在西方国家，历史上只有这么一种复式记账方法。因此，人们一般不特别强调“借贷记账法”。当然，有些会计史学家习惯称其为“意大利式簿记方法”。我国历史上曾先后出现过收付记账法和增减记账法，为了加以区别，以“借”和“贷”为记账符号的记账方法，一般被称为“借贷记账法”。
　　二、借贷记账法的理论基础　
　　借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号来反映会计要素的增减变动过程及其结果的。基本的理论依据是“资产=负债 所有者权益”这一平衡等式。
　　一个会计主体在进行营运之前它必须有一定的启动资金，这个启动资金就是我们会计要素中定义的资产，资产的来源或形成渠道无外乎两个外借和自有资金，即负债和所有者权益。用公式表示为
　　资产=负债 所有者权益（31）
　　移动也可变化为
　　资产-负债-所有者权益=0（32）
　　资产-负债=所有者权益（33）
　　上述方程式可称为会计等式，通常将式（31）称为会计恒等式。会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之相对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各要素增减变化的相互联系。在同一会计要素中一项变化的同时，同一类会计要素的另一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示如式（32）；这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。
　　因此，会计等式是借贷记账法的理论基础。
　　三、借贷记账法的主要内容　
　　(一) 以“借”和“贷”作为记账符号
　　“借”、“贷”两字起源于中世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本家一方面从商人和官吏手中吸收货币资本；另一方面又将钱借给需要钱用的人，从中进行盘剥。为了记录吸收的存款和贷出的款项，分别按人名设账户，账户分为两方，一方登记吸收的存款，称为贷主方，表示欠人（应付款）；一方登记贷出的款项，称为借主方，表示人欠（应收款）。以后收回借出的钱，或偿还投资人的资本时，则各在它们账户中作相反的记录，可见最初的“借”“贷”具有借主（债权）、贷主（债务）的含义，这是借贷记账法的“借”“贷”两字的由来。以后随着商品经济的发展，经济活动的范围日益扩大，经济活动内容日益复杂，记账内容也随之有所扩大，在账簿中不仅要登记往来结算的债权、债务，还要登记账产物资、经营损益的增减变化。这样，“借”“贷”两字就逐渐失去了它原来的含义而转为一种单纯的记账符号，变成一种专门的会计术语。现在讲的“借”和“贷”仅仅是会计术语，用来表示会计要素增加和减少的符号而已，它们在不同会计要素中表示的含义不同。
　　在资产账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债和所有者权益账户中“借”表示减少，“贷”表示增加。
　　费用类、成本类、支出类账户与资产类账户相同，用“借”记符号表示增加，“贷”记符号表示减少；收入、成果类账户与负债和所有者权益账户相同，用“借”记符号表示减少，“贷”记符号表示增加。

借贷

资产增加

负债、所有者权益减少

费用、成本、支出增加

收入、成果的减少资产减少
负债、所有者权益增加
费用、成本、支出减少

收入、成果的减少

　　
(二) 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
　　根据复式记账的原理，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以进行登记。记账时，对每项经济业务，必须一方面记入一个或几个有关账户的借方；另一方面，必须以相同的金额记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方的合计金额必须和记入贷方的合计金额相等。这就是借贷记账法的记账规则，“有借必有贷，借贷必相等”。
　　(三) 可以根据“借贷”平衡原理对账户记录的准确性进行检查
　　由于借贷记账法在核算经济业务时，对每一笔交易或事项都必须根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则同时在相关账户当中进行反映，一个账户记入了借方，另一个账户必然会以相同的金额出现在贷方，记账方向相反，但金额一定相等；所以，在一定期间内（比如一个月、一个季度、一个年度）它们的借方金额合计一定会等于贷方金额合计。因此，我们可以根据“借贷”平衡原理对账户记录的准确性进行检查，检查的内容一般包括两个方面的平衡性检查，一是本期发生额的平衡性检查；二是余额的平衡性检查，发生额试算平衡的公式是
　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
　　余额试算平衡公式：
　　全部账户期初借方发生额合计=全部账户期初贷方发生额合计
　　全部账户期末借方发生额合计=全部账户期末贷方发生额合计
　　发生额和余额试算平衡，不仅是对借贷记账法的记账规则的实际运用，而且可以通过这种运用及时检查会计对经济业务核算的正确性，从而提高会计核算效率。
　　(四) 可以设置和运用双重性质的账户，提高经济管理效率
　　在借贷记账法下，企业的账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。为了提高经济管理效率，企业往往只设一个结算账户核算与同一个客户债权债务关系，这种债权债务关系不会一成不变，也许今天企业欠着客户的钱，那是企业的负债，也许企业明天不仅还清了欠款还出借了资金给客户，这就是企业的资产；为了灵活地处理账务，可以设置和运用既可以是资产又可以是负债的双重性质（共同性账户），如“债权债务结算”账户。双重性质账户，应根据它们的期末余额方向确定其账户性质，如果是借方余额，就是资产类账户；如果是贷方余额，则是负债类账户。
　　四、借贷记账法下账户结构及含义　
　　(一) 账户的格式
　　账户的格式一般有两类，一类是日常会计核算工作选用的格式，如表32所示，有三栏式，多栏式，数量金额式等；另一类是教学采用的账户格式，称丁字账户或T形账户，如图31所示。

表32　日常会计核算工作采用的账户格式

　　年凭证号数
月日字号摘　　要借　方贷　方借或贷余额

　借账户名称（科目名称）贷　

图31　教学采用的T形账户格式
(二) 账户的结构
　　以T形账户为例，账户的基本结构分为左右两个部分，或称左右两方，一方登记增加数额，另一方登记减少数额。为了便于记录，“增加”和“减少”是用一定的记账符号来表示的。借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
　　根据“资产=权益”会计等式，可以将全部账户根据其反映的经济内容分为资产账户和权益账户两大类。由于权益包括负债和所有者权益，根据“资产=负债 所有者权益”的会计等式，权益账户应包括负债类账户和所有者权益类账户。
　　企业取得收入和发生费用，最终会导致所有者权益的变动。根据“资产=负债 所有者权益 收入－费用”的会计等式，收入的增加可以视同为所有者权益的增加，费用的增加则可以视同为所有者权益的减少，这就决定了收入类账户的结构应与所有者权益账户保持一致，成本费用支出类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，而与资产类账户的结构保持一致。
　　1资产类账户的结构
　　对用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：
　　借方期末余额=借方期初余额 借方本期发生额-贷方本期发生额
　　资产类账户的结构如下：

　借资产类账户贷　

期初余额×××

本期增加额×××

×××

×××

本期减少额×××

×××

×××
本期发生额×××

期末余额本期发生额×××

　　

2负债及所有者权益类账户的结构
　　由会计平衡公式“资产=负债 所有者权益”，负债及所有者权益类账户与资产类账户正好相反，增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额。计算公式为：
　　贷方期末余额=贷方期初余额 贷方本期发生额-借方本期发生额
　　负债及所有者权益类账户的结构如下：

　借负债及所有者权益账户贷　

本期减少额　×××

×××

×××
期初余额　×××

本期增加额　×××

×××

×××
本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××
　　
下面以“库存现金”和“短期借款”账户为例具体加以说明。
　　【例31】 假定某企业某年3月31日“库存现金”账户的期末余额为200元，4月份发生下列几项经济业务：
　　（1） 1日，从银行提取现金300元备用。
　　（2） 4日，销售废料收入现金60元。
　　（3） 12日，从银行提取现金17 000元，备发工资。
　　（4） 12日，以现金17 000元发放本月职工工资。
　　（5） 13日，以现金160元购买文具纸张等办公用品。
　　（6） 15日，采购员李涛出差预借差旅费250元，以现金支付。
　　（7） 18日，以现金30元支付职工报销市内交通费。
　　（8） 30日，采购员李涛出差回厂，交回余款40元。
　　根据以上经济业务登记“库存现金”账户如下：

　借库存现金贷　

期初余额200

（1）300

（2）60

（3）17 000

（8）40

（4）17 000

（5）160

（6）250

（7）30

本期发生额合计17 400

期末余额160本期发生额合计17 440

　　
期末余额=200 17 400-17 440=160（元）
　　【例32】 承例31，该企业3月31日“短期借款”账户的期末余额为50 000元，4月份发生下列几笔经济业务：
　　(1) 4日，以银行存款50 000元偿还流动资金借款。
　　(2) 8日，向银行取得短期借款20 000元，直接偿还前欠新华工厂货款。
　　(3) 20日，向银行取得短期借款25 000元存入银行。
　　根据以上经济业务登记“短期借款”账户如下：

　借短期借款贷　

(1)50 000
期初余款50 000

（2）20 000

（3）25 000
本期发生额50 000
本期发生额45 000

期末余额45 000
　　
期末余额=50 000 45 000-50 000=45 000（元）
　　3成本、费用类账户及收入类账户的结构
　　（1） 企业在生产经营中要有各种消耗，有成本费用发生，在成本费用抵消收入以前，可以将其看作一种资产。因此，成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，成本费用的增加额记入账户的借方，减少额或转销额记入账户的贷方，期末一般没有余额。因为期末要将其余额转入有关所有者权益账户以便与收入相抵，计算当期损益。如果因为某种情况有余额，也表现为借方余额。成本费用类账户的结构如下：

　借成本费用类账户贷　

本期增加额×××

本期减少额或转销额×××

本期发生额×××本期发生额×××
　　
（2） 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或转销额记入账户的借方。期末时，本期收入的增加额减去减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末通常没有余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。收入类账户的结构如下：

　借收入类账户贷　

本期减少额或转销额×××

×××
本期增加额×××

×××

本期发生额×××本期发生额×××
期末一般无余额
　　
借贷记账法在账户设置方面的特点是除了按会计要素设置性质明确的五类账户外，如果需要，还可设置一些双重性质的账户。这些账户性质并不确定，要根据其期末余额的方向来判断其性质。例如，当债权与债务的业务均与同一个企业发生关系时，就不必为这一个有往来关系的企业设置两个账户，只需将与该企业发生的应收和应付账款合在同一账户（如称“往来款项”）进行核算，当发生应收账款业务时记入“往来款项”账户的借方；发生应付账款业务时记入“往来款项”账户的贷方。如果该账户期末余额在借方，反映企业的债权，属资产类账户；期末余额在贷方，则反映企业的债务，属负债类账户。
　　各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归集，结构如下：

　借账户名称（会计科目）贷　

资产的增加

成本费用支出的增加

负债的减少

所有者权益的减少

收入的减少资产的减少

成本费用支出的减少

负债的增加

所有者权益的增加

收入的增加

期末余额：资产余额（或成本费用）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）

　　
五、借贷记账法的运用步骤　
　　(一) 根据借贷记账法的记账规则编制会计分录
　　1会计分录的含义
　　会计分录简称分录，是会计人员根据一定的规则对每项交易或事项指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。通俗地说，它是会计人员描述资金运动的语言。
　　一个会计主体，发生的经济业务繁多，会计上需要设置的账户也很多，为了准确地反映每项交易或事项产生的经济信息，在正式记录经济信息之前，会计必须对经济业务进行审核，并按照一定的方法对经济业务进行分类，准确表述出会计主体的资金运动，编制会计分录。一般会计分录主要包括三个要素：账户名称、记账符号、变动金额。
　　2会计分录的分类
　　会计分录按反映经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。
　　简单会计分录是指一项交易或者事项发生后，只在两个账户中进行反映的会计分录，也就是只有一借一贷的会计分录。这种会计分录科目之间的对应关系清晰明了。
　　复合会计分录又称复合分录，是指交易或者事项发生后，需要三个或者三个以上的账户记录其数量变化情况的会计分录。
　　复合会计分录一般分为一借多贷、一贷多借、多借多贷三种。
　　3会计分录的格式
　　会计分录一般有教学格式和日常工作格式两种。
　　教学格式的会计分录格式一般为
　　借：科目名称金额
　　　贷：科目名称金额
　　在实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。
　　编制会计分录是会计工作的初步阶段。会计分录是记账的直接依据，会计分录错了，必然影响整个会计记录的正确性，所以会计分录必须如实地反映经济业务内容，正确确定应借、应贷的账户及其金额。
　　编制会计分录，一般经过以下步骤。
　　（1） 分析经济业务的内容涉及哪些对应账户，确定该项经济业务应记入的对应账户名称及账户性质。
　　（2） 根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定对应账户的记账方向（记借方还是记贷方）。
　　（3） 根据会计要素增减变化的数量确定对应账户应登记的金额。
　　（4） 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查会计分录借贷是否平衡，有无差错。
　　会计分录习惯书写格式一般是先借后贷；借方和贷方分行写，账户名称和金额数错开写；在一借多贷或多借一贷的情况时，贷方或借方账户的名称和金额数字必须对齐，以便试算平衡。
　　【例33】 企业收到前欠货款30 000元，存入银行。
　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“应收账款”减少了30 000元，另一方面使企业的“银行存款”增加了30 000元，而“应收账款”和“银行存款”同属于资产类账户，资产科目“应收账款”减少记入贷方，资产科目“银行存款”增加记入借方，这项经济业务的会计分录编制如下：
　　借：银行存款30 000
　　　贷：应收账款30 000
　　【例34】 企业向银行借入短期借款80 000元，直接偿还前欠账款。这项经济义务的发生，有两个资金运动。第一个资金运动是从银行借入短期借款80 000元，一方面使企业的“银行存款”增加了80 000元，另一方面使企业的“短期借款”增加了80 000元，“银行存款”是资产，增加用借记符号表示。“短期借款”属于负债，增加用贷记符号表示，这项经济业务的第一个会计分录编制如下：
　　借：银行存款80 000
　　　贷：短期借款80 000
　　第二个资金运动是用银行存款偿还前欠账款，这个资金运动一方面使企业的“银行存款”减少了80 000元，使企业的“应付账款”减少了80 000元，而“银行存款”属于资产科目，减少用贷记符号表示。“应付账款”属于负债类账户，负债科目的减少记入借方，这项经济业务的第二个会计分录编制如下：
　　借：应付账款80 000
　　　贷：银行存款80 000
　　【例35】 企业收到某单位投资本金50 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使会计主体企业的“实收资本”增加了50 000元，另一方面使企业的“银行存款”增加了50 000元，而“实收资本”属于所有者权益类账户，增加应记入贷方。“银行存款”属于资产类账户，增加应记入借方，这项经济业务的编制的会计分录如下：
　　借：银行存款50 000
　　　贷：实收资本50 000
　　【例36】 企业用银行存款60 000元偿还短期借款。这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”减少了60 000元，另一方面使企业的“短期借款”减少了60 000元，而“银行存款”属于资产类账户，减少记入贷方。“短期借款”属于负债类账户，减少记入借方，这项经济业务编制的会计分录如下：
　　借：短期借款60 000
　　　贷：银行存款60 000
　　例33至例36所编制的会计分录均为一借一贷的会计分录，属于简单会计分录。
　　【例37】 企业购买原材料一批共计50 000元，其中45 000元已用银行存款支付，现金支付200元，另4 800元尚未支付，材料已验收入库。
　　这项经济业务的发生，一方面使企业的原材料增加了50 000元，而原材料属于资产类账户，因此应记入“原材料”账户的借方，另一方面，使企业的银行存款减少了45 000元，而银行存款属于资产类账户，应记入“银行存款”账户的贷方，同时，引起企业的应付账款增加5 000元，而“应付账款”属于负债类账户，应记入“应付账款”账户的贷方，这项经济业务编制的会计分录如下：
　　借：原材料50 000
　　　贷：应付账款4800

银行存款45 000

库存现金200
　　【例38】 企业用银行存款向某公司购买设备一台，价值20 000元，同时购买一批原材料，价值10 000元。
　　该项经济业务的发生，一方面引起企业的固定资产增加了20 000元，原材料增加了10 000元，固定资产和原材料同属于资产类账户，固定资产增加记入“固定资产”账户的借方，原材料增加记入“原材料”账户的借方，另一方面，引起企业的银行存款减少了30 000元，银行存款属于资产类，减少应记“银行存款”账户的贷方，该项经济业务编制的会计分录如下：
　　借：固定资产20 000
　　　　原材料10 000
　　　贷：银行存款30 000
　　例37至例38所编制的会计分录为一借多贷或一贷多借的会计分录，属于复合会计分录；复合分录可以拆为简单会计分录，如例37可以分解为以下两个简单会计分录：
　　借：原材料4 800
　　　贷：应付账款4 800
　　借：原材料45 000
　　　贷：银行存款45 000
　　借：原材料200
　　　贷：库存现金200
　　例38这一复合会计分录也可分解为以下两个简单会计分录：
　　借：固定资产20 000
　　　贷：银行存款20 000
　　借：原材料10 000
　　　贷：银行存款10 000
　　通过比较可以看出编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账，提高会计工作效率。
　　在记账以前，及时准确地编制会计分录，可以保证账户记录的准确性，便于日后查证，在借贷记账法下，除可以编制“一借多贷”的会计分录外，也可编制“一贷多借”的会计分录。但尽量避免编制多借多贷的会计分录，因为这种会计分录不能体现账户之间的对应关系，但在经济业务确实需要时，也可编制。
　　(二) 过账
　　各项经济业务编制会计分录后，应当把分录记入有关账户中，这个记账步骤就是通常所称的“过账”。过账一般有两个步骤，一是将会计分录登记在有关账户中，称为登账；二是定期结出各账户的发生额和余额，称为结账。
　　【例39】 承例33～例38，假设该企业×年×月×日的各账户期初余额，如表33所示。

表33　某企业×年×月×日各账户期初余额单位：元

资　产　类负债和所有者权益类
库存现金

银行存款

应收账款

原材料　

固定资产600

100 000

32 000

50 000

40 000短期借款

应付账款

实收资本

20 000

102 600

100 000

总计222 600总计 222 600
　　
以例33～例38各账户发生额及期末余额过账。

　借库存现金贷　

期初余额600

（例37）200
本期发生额合计

期末余额400本期发生额合计200

　　

　借银行存款贷　

期初余额100 000

（例33）30 000

（例34）180 000

（例35）50 000

（例34）80 000

（例36）60 000

（例37）45 000

（例38）30 000
本期发生额合计160 000

期末余额45 000本期发生额合计215 000

　　

　借应收账款贷　

期初余额32 000

(例33)30 000
本期发生额合计0

期末余额2 000本期发生额合计30 000

　　

　借原材料贷　

期初余额50 000

（例37）50 000

（例38）10 000
本期发生额合计60 000

期末余额110 000本期发生额合计0

　　

　借固定资产贷　

期初余额40 000

（例38）20 000
本期发生额合计20 000

期末余额60 000本期发生额合计0

　　

　借短期借款贷　

(例36)60 000

期初余额20 000

（例34）80 000
本期发生额合计60 000

本期发生额合计80 000

期末余额40 000
　　

　借应付账款贷　

（例34）80 000

期初余额102 600

（例37）4 800
本期发生额合计80 000
本期发生额合计4 800

期末余额27 400
　　

　借实收资本贷　

期初余额100 000

（例35）50 000
本期发生额合计

本期发生额合计50 000

期末余额150 000
　　
(三) 编制试算平衡表对账户记录的正确性进行检查
　　运用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷的相互关系。账户之间的这种关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。
　　在全部账户中，不是每个账户都同其他账户形成对照关系，而只是反映客观存在的具有相互联系、相互制约经济关系的账户才能形成账户对照关系。在日常工作中，经济业务发生后，按其账户的对应关系，编制会计分录，正确地核算和监督经济业务；根据正确的账户对应关系，检查编制的会计分录是否正确。
　　会计分录登入账户后，登记工作是否正确，需要根据“资产=负债 所有者权益”的平衡关系，通过编制总分类账试算平衡表（有的也称发生额对照表），来检查账户记录的正确性、完整性。
　　如果在记账过程中发生差错，就可能使借贷金额出现不平衡。如果借贷不平衡，则不仅账户记录出现错误，还会导致以账户记录为依据而编制的会计报表出现错误。因此，为了检查和验证账户记录是否正确，及时找出差错及其原因，并予以更正，必须定期进行试算平衡。
　　【例310】 承例33～例38，假定该企业×年6月30日各账户期末余额如表34所示。

表34　某企业×年6月30日各账户期末余额单位：元

资　产　类负债和所有者权益类
库存现金

银行存款

应收账款

原材料　

固定资产
600

100 000

32 000

50 000

40 000
短期借款

应付账款

实收资本

 20 000

102 600

100 000

总计222 600总计 222 600
　　

以例33～例38为例编制总分类账户试算平衡表，如表35所示。

表35　总分类账户的试算平衡表

×年6月30日单位：元

账 户 名 称期 初 余 额本期发生额期 末 余 额
借贷借贷借贷

库存现金600200400
银行存款100 000160 000215 00045 000
应收账款32 000030 0002 000
原材料50 00060 0000110 000
固定资产40 00020 000070 000
短期借款20 00060 00080 00040 000
应付账款102 60080 0004 80027 400
实收资本100 00050 000150 000
合计226 000226 000380 000380 000217 400217 400

　　
如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些记账错误并不影响借贷方的平衡。例如，某项经济业务在有关账户中全部漏记或重记；又如某项经济业务记错账户，把应借应贷的账户互相颠倒；再如，对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现多记或少记的同样错误。凡此种种，并不能通过试算平衡来发现，还应通过其他方法发现这些记账错误。这表明只根据试算平衡的结果，并不足以说明账户的记录没有错误。因此，需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。

　　一、思考题
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　
1什么是单式记账法？什么是复式记账法？两者有何区别及复式记账有何优点？
　　2怎样理解资金平衡关系？
　　3什么是会计等式？会计等式是如何组成的？
　　4经济活动引起会计等式变动的有哪些类型？举例说明经济活动影响会计要素变动的九种情况。
　　5什么是复式记账？复式记账法的特点及分类。
　　6什么是借贷记账方法？它的记账规则如何？
　　7为什么说试算平衡不能保证经济业务会计记录的“绝对正确”？
　　8总分类账和明细分类账如何进行平行登记？平行登记的要点是什么？
　　9为什么要设置账户？账户与会计科目是什么关系？
　　10账户的基本结构是什么？阐述借贷记账法的账户结构。
　　11资产类账户与权益类账户的账户结构有何不同？与费用类账户完全一样吗？
　　12收入类账户与费用类的结构有哪些共同点和区别？
　　13什么是账户的对应关系？什么是对应账户？
　　14阐述会计分录及其种类。
　　15为什么说会计信息是国际商业语言？
　　16在使用借贷记账法的条件下账户结构有什么规律？
　　二、单项选择题
　　1（　　）是复式记账法的记账基础。
　　A试算平衡B资产和权益恒等关系
　　C会计科目D经济业务
　　2下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（　　）。
　　A将某一会计分录的借方发生额800元，误写成8 000元
　　B某一会计分录的借贷方向写反
　　C借方的金额误记到贷方
　　D漏记了借方的发生额
　　3发生额试算平衡法下的平衡关系是（　　）。
　　A本期借方发生额＝本期贷方发生额
　　B全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计
　　C全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计
　　D全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计
　　4发生额试算平衡的直接依据是（　　）。
　　A资产=负债 所有者权益B收入-费用=利润
　　C借贷记账法的记账规则D复式记账法
　　5下列表述中，正确的是（　　）。
　　A从某个企业看，全部科目的借方余额合计与全部科目的贷方余额合计不一定相等
　　B从某个会计分录看，借方科目与贷方科目之间互为对应科目
　　C试算平衡的目的是验证企业的全部科目的借方发生额合计与借方余额合计是否相等
　　D不能编制多借多贷的会计分录
　　6借贷记账法的记账规则是（　　）。
　　A资产＝负债＋所有者权益B以“借”“贷”为记账符号
　　C借方记增加，贷方记减少D有借必有贷，借贷必相等
　　7下列选项中，不属于复式记账法的方法是（　　）。
　　A借贷记账法B增减记账法
　　C收付记账法D正负记账法
　　8下列关于借贷记账法的表述中，错误的是（　　）。
　　A借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”
　　B借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号
　　C借贷记账法下，“借”表示增加，“贷”表示减少
　　D借贷记账法是我国法定的记账方法
　　9某企业月末在编制试算平衡表时，全部账户的本月贷方发生额合计为80 000元，除“银行存款”外的本月借方发生额合计为53 000元，下列关于“银行存款”账户的表述中，正确的是（　　）。
　　A本月贷方余额为27 000元B本月借方余额为27 000元
　　C本月借方发生额为27 000元D本月贷方发生额为27 000元
　　10某企业收到甲企业预付的货款64 000元，存入银行，应编制会计分录（　　）。
　　A借：银行存款64 000

贷：应收账款64 000
　　B借：银行存款6 4000

贷：预收账款64 000
　　C借：库存现金64 000

贷：预付账款64 000
　　D借：银行存款64 000

贷：预付账款64 000
　　三、多项选择题
　　1下列选项中，属于在借贷记账法下经济业务的类型的有（　　）。
　　A权益内部有增有减，总额不变B资产与权益同时增加，总额增加
　　C资产内部有增有减，总额不变D资产与权益同时减少，总额不变
　　2会计分录的基本要素包括（　　）。
　　A记账符号B记账时间
　　C记账金额D科目名称
　　3下列各项中，在编制试算平衡时，属于试算平衡公式的有（　　）。
　　A借方科目金额＝贷方科目金额
　　B借方期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
　　C全部科目本期借方发生额合计＝全部科目本期贷方发生额合计
　　D全部科目借方期末余额合计＝全部科目贷方期末余额合计
　　4下列描述借贷记账法的记账规则中不正确的有（　　）。
　　A以资产与权益的平衡关系为记账基础
　　B以“借”“贷”为记账符号
　　C有借必有贷，借贷必相等
　　D完整记录企业全部事项
　　5关于单式记账法，下列表述中错误的有（　　）。
　　A可以全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉
　　B便于检查账户记录的正确性和完整性
　　C每一项经济业务只在一个账户中加以登记
　　D记账手续简单，是适合现代会计的记账方法
　　6属于会计分录的三要素的有（　　）。
　　A摘要B借、贷方向
　　C金额D会计科目
　　7在借贷记账法下，可以在账户贷方登记的有（　　）。
　　A资产的减少B所有者权益的增加
　　C收入的增加D费用的增加
　　四、判断题
　　1发生额试算平衡的直接依据是财务状况等式，余额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。（　　）
　　2在近代会计阶段，会计的特点是以劳动量数额作为主要计量单位，作为独立的管理职能，以企业会计为主，会计核算采用“单式记账法”，形成一套完整的会计核算方法，使会计成为一门学科。（　　）
　　3借贷记账法属于复式记账法，而增减记账法和收付记账法属于单式记账法。（　　）
　　4借贷记账法是目前国际上通用的复式记账法。（　　）
　　5所有账户的余额不必全部记入试算平衡表，缺少一个或几个账户余额，不会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（　　）
　　6各种复式记账法的根本区别在于记账规则不同。目前，我国已普遍采用增减记账法。（　　）
　　7资产类和收入类的账户借方登记增加额，贷方登记减少额。（　　）
　　五、综合业务题
　　1某企业2017年6月底部分总账期末余额如表36所示。

表36　某企业2017年6月底部分总账期末余额

账 户 名 称金　　额账 户 名 称金　　额
固定资产398 000短期借款8 000
原材料130 000应付账款85 000
应收账款35 000应交税费26 600
其他应收款7 000实收资本460 000
库存现金2 000
银行存款7 600
合计579 600合计579 600
　　
（1） 7月2日，收到客户的欠款35 000元，存入银行。
　　（2） 7月8日，从银行提取现金3 000元。
　　（3） 7月11日，生产车间领用原材料10 000元，生产甲产品。
　　（4） 7月15日，用银行存款缴纳税金18 000元。
　　（5） 7月18日，采购员出差回来，报销差旅费3 000元，并交回现金1 000元。
　　（6） 7月20日，陈明出差预借差旅费1 500元，现金支付。
　　（7） 7月22日，用银行存款偿还欠款8 500元。
　　（8） 7月23日，用银行存款8 000元偿还短期借款。
　　（9） 7月25日，从银行提取现金2 500元备用。
　　（10） 7月28日，购入材料10 500元，已验收入库，款项尚未支付。
　　要求：
　　（1）编制会计分录。
　　（2）根据上述资料，开设有关账户，并登记期初余额；根据会计分录登记有关账户，并计算本期发生额与期末余额。
　　（3）编制发生额及余额试算平衡表。
　　2某企业本月初有关总分类账户余额如表37所示。

表37　某企业本月初有关总分类账户余额

账 户 名 称金　　额账 户 名 称金　　额
固定资产160 000短期借款10 000
原材料4 700应付账款50 000
库存现金300实收资本320 000
银行存款200 000
生产成本15 000
合计380 000合计380 000
　　
该企业本月发生如下经济业务：
　　（1） 收到投资者投入的货币资金200 000元，已存入银行。
　　（2） 用银行存款40 000元购入不需要安装的设备1台。
　　（3） 购入材料一批，买价和运费计15 000元，已验收入库。货款尚未支付。
　　（4） 从银行提取现金2 000元。
　　（5） 借入短期借款20 000元，已存入银行。
　　（6） 用银行存款35 000元偿还应付账款。
　　（7） 生产产品领用材料一批，价值12 000元。
　　（8） 用银行存款30 000元偿还短期借款。
　　要求：
　　（1）根据所给经济业务编制会计分录。
　　（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）。
　　（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。
　　3某企业2018年6月初各账户余额如表38所示。

表38　某企业2018年6月初各账户余额

账 户 名 称金　　额账 户 名 称金　　额
库存现金5 000短期借款150 000
银行存款460 000应付账款320 000
应收账款160 000应交税费15 000
原材料450 000实收资本590 000
合计1 075 000合计1 075 000
　　
该企业2018年6月份发生下列经济业务（假定购买材料和销售产品不考虑增值税）。
　　（1） 向银行借入为期5 个月的借款12 000元，存入了银行。
　　（2） 接受A公司的投资，原材料价值为200 000元。
　　（3） 银行存款支付广告费5 600元。
　　（4） 银行存款缴纳本月应交的税金43 000元。
　　（5） 企业行政管理部门以银行存款购买办公用品3 500元。
　　（6） 购进甲材料一批金额50 000元，货款以银行存款支付。
　　（7） 经理出差借支差旅费2 000元，以库存现金支付。
　　（8） 购进乙材料一批价款60 000元，货款暂未支付。
　　（9） 以银行存款归还前欠购材料款60 000元。
　　（10） 从银行提取3 000元现金备用。
　　要求：
　　（1）根据上述经济业务编制会计分录。
　　（2）计算各账户的发生额及余额；根据各账户的发生额及余额编制试算平衡表。