企业会计信息质量责任法律制度体系研究

　　会计从产权计量到受托责任，再到利益相关者利益保护功能的发展过程表明，现代会计法发展到了体现经济法部门法的阶段。应该综合运用法学、经济学和管理学等多学科理论，尤其是经济法学的责权利效相统一和平衡协调等理论，对三类会计信息质量责任主体进行权责定位和责任形式配置，探索新型法律责任追究机制，重构企业会计信息质量责任法律制度体系。本书分三部分：第一部分对本书研究基础和研究情况进行概述和提炼；第二部分包括基础理论、制度、机制和法律制度体系构建；第三部分为会计信息质量责任法治事件与案例分析。

　　马立民，法学博士。河北工业大学人文与法律学院副院长，副教授、硕士研究生导师。主要研究方向为经济法学，主讲《会计法》《金融法》等课程。编著1部；在《财务与会计》《现代管理科学》等学术期刊发表论文20余篇；主持省部级课题5项，参与国家社科基金和省部级项目6项。

导论
一、研究范围、选题背景及意义
二、文献回顾与综述
三、研究思路及方法
四、本书创新与不足
第一章企业会计信息质量责任法律制度基础理论
一、经济学理论
二、会计学理论
三、经济法学理论
四、本章总结
第二章企业会计信息质量责任主体制度
一、会计主体及其内部人
二、审计主体及其内部人
三、监管主体及其内部人员
四、本章总结
第三章企业会计信息质量法律责任构成要件及归责原则
一、责任构成要件
二、归责原则
三、本章总结
第四章企业会计信息质量法律责任机制
一、会计信息质量民事责任机制
二、会计信息质量行政责任机制
三、会计信息质量刑事责任机制
四、新型企业会计信息质量法律责任机制探索
五、本章总结
第五章企业会计信息质量责任法律制度体系重构
一、企业会计信息系统法制化
二、企业会计信息法律制度建设
三、《会计法》修改
第六章企业会计信息质量责任法治事件与案例分析
一、世界会计法治事件与案例分析
二、国内企业会计信息质量法律责任追究案例分析
三、本章综合分析
结论
参考文献
后记

　　会计法与审计法、统计法统称为“三计”法，是经济法体系的重要组成部分，是经济法的重要基础法，但多年来被人们忽视。作者以会计法为主进行研究，是对经济理论体系构建的重要贡献。经济法是现代市场经济之法，在经济法学理论体系研究中，除了“三计”法是研究的薄弱部分外，经济法的责任理论也是经济法学理论中的“硬骨头”，很难啃。本书研究涉及了上述两个方面，作者的研究勇气实为难能可贵。
　　正如作者书中所言，会计从一开始就是规范和技术的结合。随着社会的发展，会计成为社会各个方面必不可少的基础性经济活动。据财政部网站公开的信息，中国当前的会计工作者达1900多万，这个从业数据，充分表明会计工作的社会基础性地位。会计工作和会计职业具有高度的社会性，会计法的价值和发展就是会计工作和会计职业这种高度社会性所决定的。
　　会计行为的价值决定会计法的基础性地位。从具体会计行为角度讲，会计核算、监督和报告中的每一个环节都具有高度的社会性，因此也包含着极强的价值判断活动。首先，会计核算的价值。一般而言，法律解决归谁所有，会计解决数量问题。经济发展复杂的今天，种类繁多且日益出新的商品和服务带来复杂劳动的核算问题，会计核算的价值日益凸显。其次，会计监督。社会化生产经营的时代，会计监督是确保会计核算质量的保障。从全社会运行视角，会计核算本身就是一种监督性经济活动，而对这种本身具有内在监督品质的会计核算行为的会计监督，更加显示了会计的基础性社会作用。最后，会计报告。在现代经济社会，会计信息是经济运行的基础要素，会计报告的时间、方式、内容等，直接影响社会经济的运行。
　　从生产、交换、分配和消费的社会经济运行角度看，会计行为结果所体现的会计信息是生产管理的基础指标信息和手段，是交换的基础信息，是分配的依据，也是消费的经济选择和评价的依据。首先，从人类会计行为历史上看，会计行为直接影响的是分配领域。在当前社会中体现为生产单位中劳动、资本和其他生产要素之间的一次分配和国家征税二次分配。如会计折旧政策，直接影响成本，影响利润，最终影响税收。其次，以报告为目的财务会计直接影响的是交换领域，尤其是借贷交易、产权交易（证券交易）中，会计信息是交易市场的神经，是交易的基础和纽带。再次，生产领域发挥作用的是管理会计，各类生产要素组合效率的考察主要依赖会计信息。最后，消费方面，人们能够通过会计核算反映出商品和劳务中各种要素价值量的构成，进而判断自己的消费、生存或者消费福祉来源。正是会计行为在社会经济领域中的广泛影响和巨大价值，会计法对会计行为进行规范和对会计关系进行调整的价值才更显得基础和突出。此外，会计与审计和统计三者结合生成出的宏观经济信息，是国家对市场进行宏观调控以及其他形式的经济管理所必需的要素，而会计法所规范的会计行为和所调整的会计关系又在这个信息系统中位于基础性地位。本书全面地揭示了会计和会计法的上述特征和价值。
　　会计行为和会计法基础性作用的挖掘，为本书的研究奠定了坚实基础。本书的研究具有以下几方面新意。
　　研究模式上的新意。第一，以企业会计信息质量的形成、维护和提高为切入点展开研究。会计信息质量是会计工作首要目的，保持和提高会计信息质量是会计法的核心立法目标。以此为切入点开展研究，一方面，研究视野从法学拓展到经济学和管理学领域，尤其是延伸到会计信息在经济运行和管理中的作用。本书研究的基础理论部分不仅限于法学，还有经济学和管理学的相关理论就是这一点的具体体现。另一方面，还把与会计信息质量形成有关的各类主体都纳入有机联系的研究系统之中，提出了三类法律责任主体的研究模式。第二，以企业会计信息质量法律责任的形成、配置和追究为核心内容展开研究。一般而言，法律责任是法律强制力的体现，可以说，法律责任的研究必然带动整个法律体系的研究。一方面，从责任形成的纵深视角看，向前可以追溯到对义务或职责的研究，再追溯到对权利或权力的研究，直至追溯到基本利益；向后可以研究法律责任的追究。另一方面，从责任类型的宽度视角看，可以研究会计信息质量法律责任的类型、多种责任形式和法律责任运行机制等。这样就把对传统责任类型和责任形式的研究与新型责任机制和责任形式的探索相结合起来。以上两个方面是本书从大处着眼、小处入手进行研究的集中体现。
　　本书提出了一些重要的具体创新观点。第一，通过对会计功能从产权计量，到受托责任，再到利益相关者利益保护发展过程的分析，得出了现代会计法发展到了体现经济法部门法的阶段论断。进而提出运用经济法学的责权利效相统一和平衡协调等理论，对三类会计信息质量责任主体进行权责定位和责任形式配置，探索新型法律责任追究机制，重构企业会计信息质量责任法律制度体系的研究模式。第二，提出了责任追究启动主体—处理或者审判主体—执行主体—到责任形式—再到维护的社会秩序的新型法律责任机制解读视角，这为新型责任机制探索提供务实的思路。第三，提出几个具体新型法律责任机制，如注册会计师独立性维护为核心的新型责任机制；利益相关者权益得到强制性保护的新型责任机制和以会计主体为核心的自动究责的新型责任机制。第四，对会计法律制度体系的“龙头法”《会计法》的修改也提出较有新意的观点，如对现行《会计法》修改要处理好九大关系等。
　　此外，从本书构架形式看，本书在最后部分还对世界300年以来和中国20多年以来的会计法治状况进行了实例分析和探讨，该实践篇章与第一章的理论篇首尾呼应、相得益彰，更显得本书体系的完善。
　　对学生研究成果的评价，尽管力求学术上的严谨客观，但也不免有些主观，因为，评学生也是评自己。作为导师，拿到学生的研究成果，说好连连，鼓励学生，也是对老师指导成果的自我欣赏。
　　正如开篇所谈，会计法是经济法研究中的薄弱环节，经济法的法律责任研究是“硬骨头”，因此，尽管本书作者付出了巨大学术勇气和辛劳，撰写了博士学位论文、发表学术文章、著成此书，也取得了一些有创新性的研究成果，实属不易。但是，毕竟还是开创性的工作较多。开创性的工作往往给人感觉并非尽善尽美，留有遗憾多，如理论与实践更需结合紧密、提出的问题应该论证充分、论证的材料应该更加详实充分，等等。缺憾是进一步研究的起点，遗憾是人们新的期待。希望作者以此书为起点，开始更加深度的攻关。也希望广大法学研究者更多关注会计法的研究，为开创中国特色社会主义法治道路、构建中国特色社会主义法治理论和法治体系而奋斗！
　　是为序！
　　2016年8月于北京