审计服务规模误区与异质协同路径研究

　　规模扩张与异质路径的协同发展是提升服务品质的关键。异质的系统性和不可转移性共同构成了审计服务竞争力。《审计服务规模误区与异质协同路径研究》依据审计服务具有规模水平、福利驱动、资源配置和市场需求的“四轮驱动”模型，选择2012-2014年度数据进行异质检验，发现大型所和中型所对待市场和客户的对策差异不大，具有同质性。存在注册会计师的激励和异质化目标不合理，客户规模和异质目标不一致，以及客户财务状况与异质收入反向影响问题。此外，《审计服务规模误区与异质协同路径研究》认为异质基于组织差异和个体差异推动学习能力与资源配置的互动来满足市场需求差异，组织权变体现了这种路径依赖关系。异质权变模型检验发现，异质程度与年度、组织权变间的关系显著，但具有负向关系，同时学习能力和资产配置能力的正向作用并不显著。通过协同路径SEM分析显示：学习能力对于当前的审计服务系统性和不可转移性同样具有正向显著性，资源配置具有积极的作用。但市场对于系统性和不可转移性则不具有显著性，个体和组织差异以及两者的协同差异可能阻碍其进一步发挥作用。借鉴SWOT分析以及国外经验，本研究认为需要改变传统的激励方式和手段，注重注册会计师的“情绪智力”和“自我效能”的培训与引导，加强政策的导向效果，依据顾客需求优化资源配置，提升人文管理能力和学习能力，改革异质评价体系，让审计服务凸显出满足顾客需求差异的能力。正确引导各型会计师事务所合并中形成异质特色和能力沉淀，深化区域市场的供需协同能力，优化个体、组织、市场间的路径依赖关系，实现异质的可持续发展。总之，应当立足自身，实现内涵发展，并且打破壁垒、深化激励、协同制度，以增强审计服务的不可转移性和系统性的特色优势。