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开 本: 16开纸 张: 胶版纸包 装: 平装是否套装: 否国际标准书号ISBN: 9787515904276
针对小企业
针对新准则
如何解读《小企业会计准则》？
如何在新准则框架内重新理解和运用会计科目？
如何把理论与实践**相结合？
本书将一一为您解答。
本书以*《小企业会计准则》和相关的财务制度、法律法规为依据编写，打破传统，没有进行更多的理论分析，而是采取案例形式，使深奥的小企业会计理论和方法简单化、通俗化。
第一章 总则
第一节 《小企业会计准则》的制定目的
第二节 《小企业会计准则》的适用范围
第三节 《小企业会计准则》的适用原则
第二章 小企业会计科目使用规则
第一节 资产类科目
库存现金
银行存款
其他货币资金
银行汇票
银行本票
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
短期投资
应收票据
应收账款
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款
原材料
库存商品
委托加工物资
周转材料
消耗性生物资产
待处理财产损溢
长期债券投资
长期股权投资
固定资产
在建工程
盘盈固定资产
累计折旧
固定资产清理
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
无形资产
累计摊销
长期待摊费用
第二节 负债类科目
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付利息
应付利润
其他应付款
应付职工薪酬
应交税费
应交增值税
应交消费税
应交营业税
应交城市维护建设税和教育费附加
应交所得税
应交资源税
应交土地增值税
应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源
补偿费、排污费
先征后返税费
长期借款
长期应付款
第三节 所有者权益类科目
实收资本
资本公积
利润分配
本年利润
利润分配
盈余公积
第四节 损益类科目
主营业务收入
其他业务收入
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入
递延收益
营业外支出
所得税费用
第三章 财务报表
第一节 资产负债表
第二节 利润表
第三节 现金流量表
第四节 附注
前言
Preface
在我国，截至2012年年底，现有的1366万户企业中，小企业数量占97.11%。小企业已经成为推动国民经济发展、促进市场繁荣和社会稳定的重要力量，在推进国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、吸引民间投资和优化经济结构等方面，发挥着越来越重要的作用。
中华人民共和国财政部制定的《小企业会计准则》自2013年1月1日起在全国小企业范围内全面施行。推行《小企业会计准则》，既符合国际会计趋同与健全我国企业会计标准体系的需要，也是规范小企业会计行为和加强小企业财务管理的重要制度基础。
本书基于《小企业会计准则》的内容及小企业的会计实务，从流动资产、非流动资产、负债的核算、所有者权益、收入、费用、利润及其分配、外币业务、财务报表等方面，对小企业实施《小企业会计准则》中的具体会计核算进行了详细论述，并且列举了大量案例，以供读者更好地吸收、消化相关内容，提高运用技能，有很强的实用性和可操作性。希望为大家提供一部在最短时间内快速掌握新准则的有效指导用书。
为了给读者提供轻松、愉快、高效的学习氛围，本书没有对制度相关背景资料做详细阐述，也没有进行复杂的理论分析，而是更好地采取案例形式，将小企业会计准则核心内容，简洁、清晰地呈现在读者面前，以通俗易懂的语言剖析了《小企业会计准则》的框架、重要会计事项的确认与计量原则等，使深奥的小企业会计理论和方法简单化、通俗化。
由于笔者水平有限，书中难免出现偏颇之处，恳请读者朋友们批评指正。最后，对一贯支持我们的广大读者朋友和对本书的出版付出努力的朋友一并表示感谢。
作者
2013年4月
第一章 总则
第一节 《小企业会计准则》的制定目的
为顺应我国市场经济发展的要求，实现与国际财务报告准则的实质趋同，
中华人民共和国财政部于2011年10月18日出台了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在全国小企业范围内全面施行。具体而言，我国制定《小企业会计准则》的目的主要有以下几点。
一、与国际趋同，健全企业会计体系，规范小企业会计行为
我国2007年1月开始施行的《企业会计准则》对规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，为投资者等财务报告使用者作出合理决策，完善资本市场和市场经济发挥了积极作用，但实施范围不包括小企业。我国2004年制定的《小企业会计制度》的相关内容也存在很多局限性，小企业在面对一些实务问题时往往无所适从。2009年7月，国际会计准则理事会制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。因此，我国现阶段制定的《小企业会计准则》满足了与国际趋同的需要，是健全企业会计体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。
二、强化小企业管理，促进小企业可持续发展
据不完全统计，在我国工业企业法人中，按新的中小企业标准计算，小企业法人占工业企业法人总数95％，小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的50％，小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。加强小企业管理、促进小企业可持续发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础。而会计工作可以对企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，为企业开展预测、决策、控制和分析工作提供信息，是经济管理活动的重要组成部分。制定《小企业会计准则》是强化小企业管理、促进小企业可持续发展的重要制度安排。
三、加强税收征管，防范金融风险
由于现阶段大多数小企业会计工作不规范，会计信息质量不高，税务部门对大部分小企业按照核定征收方式征收企业所得税等税种，税收征管的质量得不到保障。制定《小企业会计准则》有助于规范小企业的会计工作，进而便于税务部门查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负。
此外，由于小企业会计信息质量低的原因，银行不能借助于小企业的财务报表来进行小企业的信贷决策，评估小企业财务状况、识别小企业贷款风险的工作难度较大。制定《小企业会计准则》有助于提高小企业会计信息质量，为银行加强对小企业贷款风险的管理提供了保障。
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相关链接
《小企业会计准则》第一条：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
第二节 《小企业会计准则》的适用范围
《小企业会计准则》的适用范围为在中华人民共和国境内依法设立的、同时满足以下条件的企业。
一、符合《中小企业划型标准规定》的小型企业标准
为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发［2009］36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部2011年6月18日发布了《中小企业划型标准规定》。由于微型企业参照《小企业会计准则》执行，表1-1统计了小、微型企业的各行业划型标准。
表1-1小、微型企业划型标准
行业名称从业人员营业收入资产总额
农、林、牧、渔业500万元及以下
工业300人及以下2 000万元及以下
建筑业6 000万元及以下5 000万元及以下
批发业20人及以下5 000万元及以下
零售业50人及以下500万元及以下
交通运输业300人及以下3 000万元及以下
仓储业100人及以下1 000万元及以下
邮政业300人及以下2 000万元及以下
住宿业100人及以下2 000万元及以下
餐饮业100人及以下2 000万元及以下
信息传输业100人及以下1 000万元及以下
软件和信息技术服务业100人及以下1 000万元及以下
（续表）
行业名称从业人员营业收入资产总额
房地产开发经营1 000万元及以下5 000万元及以下
物业管理300人及以下1 000万元及以下
租赁和商务服务业100人及以下8 000万元及以下
其他未列明行业100人及以下
注：1?工业包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业；
2?交通运输业不含铁路运输业；
3?信息传输业包括电信、互联网和相关服务；
4?其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等。
二、不适用《中小企业划型标准规定》的小型企业
1?股票或债券在市场上公开交易的小企业
股票或债券在市场上公开交易的小企业包括已经在深圳、上海证券交易所发行股票、债券的小企业，已经在境外发行股票的小企业以及预计在境内或境外发行股票或债券的小企业等。此类小企业有社会公众受托责任，会计信息的使用者是投资者、债权人、社会公众，按照法律要求，无论规模大小，都根据《企业会计准则》编制财务报告。
2?金融机构或其他具有金融性质的小企业
金融机构或其他具有金融性质的小企业例如小型投资基金，通过不同的方式受托持有、管理他人的财务资源，有社会公众受托责任，会计信息的使用者主要是受托人，此类企业，适用《企业会计准则》。
3?企业集团内的母公司和子公司
企业集团内的母子公司之间有重大的控制、影响关系，向外提供的会计信息应该反映包括母公司以及子公司在内的集团财务状况、经营成果、现金流量。根据《企业会计准则》，母子公司应采用相同的会计政策。
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相关链接
《小企业会计准则》第二条：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
第八十九条：符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。
第三节 《小企业会计准则》的适用原则
符合《小企业会计准则》适用范围的小企业在执行准则时，必须遵循以下三个原则。
一、自由选择原则
符合《 小企业会计准则》第二条规定的小企业，可以自由选择执行《小企业会计准则》和《企业会计准则》。
二、衔接原则
执行《小企业会计准则》的小企业，发生《小企业会计准则》未作规定的交易或事项，参照《企业会计准则》相关规定执行。
三、就高不就低原则
（1）执行《企业会计准则》的小企业，不得同时选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
（2）执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
（3）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
? 相关链接
《小企业会计准则》第三条：符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
第四条：执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
第二章 小企业会计科目使用规则
第一节 资产类科目
库存现金
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科目释义
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致，是企业流动性最强的资产。企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
科目综述
“库存现金”科目核算存放于小企业财会部门、由出纳人员经管的货币的收入、支出和结存。本科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映小企业实际持有的库存现金的金额。小企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。有外币现金的小企业，应当按照人民币和各种外币进行明细核算。
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主要业务的账务处理
业务1库存现金收支业务的核算
当库存现金增加时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”等相关科目；当库存现金减少时，做相反分录。编制会计分录：
借：库存现金
贷：银行存款
业务2库存现金清查业务的核算
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以以下情况处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。编制会计分录：
借: 库存现金
贷：待处理财产损溢
借: 待处理财产损溢
贷：营业外收入
该会计分录如图2-1所示。
图2-1
【例2-1】雷顿公司为一般增值税纳税人，采用小企业会计准则进行会计核算（下同）。雷顿公司在盘点现金时发现长款10元，经核查未能发现其实际原因，经财务主管同意，作为营业外收入处理。应编制如下会计分录，反映清查结果。
① 发现现金长款时。
借：库存现金10
贷：待处理财产损溢10
② 查明原因后，处理长款结果。
借：待处理财产损溢10
贷：营业外收入10
银行存款
? 科目释义
银行存款是指核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。
? 科目综述
“银行存款”科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项的收支和结存情况。本科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示小企业银行存款的结余数额。有外币业务的小企业，应在“银行存款”科目下分别按照人民币和各种外币进行明细核算。
? 主要业务的账务处理
小企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入小企业的“银行存款”科目。小企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”或有关科目；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。编制会计分录：
借：银行存款
贷：现金
【例2-2】 雷顿公司于2012年12月1日送存现金5 000元。雷顿公司当日的账务处理为：
借：银行存款5 000
贷：库存现金5 000
同年12月20日，雷顿公司的出纳又提取现金3 000元备用。持现金支票办理完手续后，根据支票存根，编制记账凭证。
雷顿公司2012年12月20日账务处理为：
借：库存现金3 000
贷：银行存款3 000
其他货币资金
? 科目释义
其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
? 科目综述
“其他货币资金”核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。小企业设置的“其他货币资金”科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。
? 主要业务的账务处理
本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别在“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等科目进行明细核算。企业将银行存款转做其他货币资金时，借记“其他货币资金——明细”科目，贷记“银行存款”；将多余资金从其他货币资金账户转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——明细”科目。本科目期末余额在借方，表示企业各项其他货币资金的期末金额。
【例2-3】 雷顿公司要委托某证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票，先在该公司以企业名义开立证券资金户头并存入资金8 000000元。编制会计分录如下：
借：其他货币资金——存出投资款8 000 000
贷： 银行存款8 000 000
该证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票50万股（假设价值为6 000000元），并将其划分为交易性金融资产。编制会计分录如下：
借：交易性金融资产6 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款6 000 000
雷顿公司将多余的资金转回原开户银行。编制会计分录如下：
借：银行存款2 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款2 000 000
银行汇票
? 科目释义
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
? 科目综述
“银行汇票”科目核算小企业用银行汇票结算时，存入银行的银行汇票存款的收支和结存情况。本科目是“其他货币资金”科目的二级科目，借方登记银行汇票存款的增加数，贷方登记银行汇票存款的减少数，借方余额表示小企业银行汇票存款的结余数额。
? 主要业务的账务处理
小企业在填送银行汇票申请书并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；小企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制转账凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回的款项，小企业应根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。编制会计分录：
借:其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
借: 原材料
贷：其他货币资金——银行汇票
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