税收，如何是好

税收不仅是一个国家获取财政收入和调节收入分配的工具，它对于政治、经济、社会、心理等各方面都会产生重要和复杂的影响。但对于税收在这些方面应该如何产生影响，古今中外充满了不可调和的争论。在当前，中国正处在一个“税收大变革”的时代，因此，关于“税收，如何是好？”这个永恒又时新的话题，我们新时代的每个人都应该关注它并参与其中。本书将以一种非常有趣且不乏深刻的方式引导各位读者一起进入一个不一样的税收新天地。比如，你想知道税收与社会上重男轻女社会现象的关系吗？你想知道唐诗宋词的兴衰与酒税的关系吗？你想知道酒税如何导致了苏联的解体吗？你想知道奢侈税如何支撑了NBA篮球的竞技水平吗？以及，你想知道大国兴衰的税收根源吗？本书兼具学理性和趣味性，相信读者通读本书的过程中会不时充满会意的一笑，而读过本书之后，每位读者一定会对税收应该如何实现我们的美好生活有了不一样的思考和判断。本书可以作为经济学、财政学、公共管理学、历史学等方面学者扩展知识的有趣读物，也可以为一般社会人士提供关于税收的很多有趣和有意义的启发。

许志国，男，中山大学行政管理博士，师从国内著名公共预算专家马骏教授。曾在电力装备公司许继集团工作过，现为仲恺农业工程学院人文与社会科学学院副院长，副教授，硕士生导师，广东省农业农村厅工作专家库专家、广东省科技厅工作专家库专家，编著《广东特色产业村》一书。

第一篇　税收哲思与良税建构　　∥1

　一、税收,如何是好　　∥3

　二、税收简史:对什么征税、如何征税的选择史　　∥15

　三、税收结构:对所得征税还是对支出征税?　　∥26

　四、谁在纳税,谁应该纳税　　∥36

第二篇　税收意识与良治塑造　　∥45

　五、纳税人权利到底是一种什么权利　　∥47

　六、税负痛苦:痛并快乐着　　∥59

　七、谁在“供养全国”?———一个“财政幻觉”问题　　∥66

第三篇　税收行为与美好社会　　∥73

　八、如何以税收创造社会进取精神　　∥75

　九、如何以税收促进社会正义支付机制　　∥83

　十、税酒政策与诗歌兴衰　　∥87

　十一、税收怎样影响女性的地位　　∥94

　十二、向富人有效征税:国家现代治理能力的基石　　∥108

第四篇　税收抉择与国家命运　　∥119

　十三、英国:第一个吃螃蟹的国家　　∥121

　十四、荷兰的“省收省支”体系与荷兰的兴衰　　∥132

　十五、神奇的法国:种下官僚,长出了税收　　∥143

　十六、德国:学习法国好榜样　　∥151

　十七、美国兴衰的税收根源:从间接税到直接税　　∥160

　十八、单一税(FlatTax)与累进税的再较量　　∥174

　十九、忙碌症、丹麦梦与高税收　　∥181

　二十、酒税、禁酒与国运转折　　∥189

第五篇　税事税言与税收悟道　　∥197

　税收趣事　　∥199

　税收众言　　∥206
参考文献　　∥211

重视税收的心理效用与行为助推

(代序)
张书维
志国兄的新书《税收,如何是好》(以下简称《税收》)耗十年之功,终于付梓,可喜可贺!回想片刻,我认识他也不过十年;十年磨一剑、交一人,在这个追求快节奏高效率的社会,难得亦值得。即便如此,当他提出邀请我写序时,第一反应仍是意外且惶恐。意外的是作为一个只有实践经验而缺乏理论素养的纳税人,我更适合做本书的普通读者而非代序“砖家”;惶恐在于,后者难道不应该是有江湖名声的资深大佬?我何德何能……然而盛情难却,又不忍辜负了志国兄的信任,我就硬着头皮答应了。

于是乎,有幸成为《税收》的首批看官,我认真地拜读(学习)了一遍。让我感到欣慰的是,原以为复杂枯燥的内容、专业晦涩的知识,在作者笔下竟然化繁为简、妙趣横生,令人手不释卷。暗自佩服志国兄的写作功力:雅俗共赏、深入浅出。我的前同事、现清华大学社会学系教授刘军强在其畅销书《写作是门手艺》中曾提出一条学者写书的高标准:“外行不觉得深、内行不觉得浅”。身为一个财税界的外行,我觉得《税收》至少做到了前半句;至于内行是否认可,我对此也充满信心。

这是一本不止于讲税的书。其实从书名中便可窥见,重点在一个“好”字。这可能使该书区别于其他同类主题的著作。正如第一章开篇所言:“税收是一个国家的根本,但关于税收的一切都充满着矛盾和争议”;因为“税收是一个经济现象,也是一个典型的政治现象,涉及谁来付税,付多少,怎样开支,谁受益等重要的政治问题”。既然是政治问题,那必须澄清税收的合法性或合理性(legitimacy)。“取之于民,用之于民”是我们从小耳熟能详的纳税宣传语,实际上正是税收合法性的形象表述。取谁的?取多少?怎么取?谁来用?用多少?怎么用?作者博古通今、串联中外,全面系统地展开了分析。读罢此书,就能更深刻地理解:税收如何成为国家治理(现代化)的重要工具;好的税收如何助力国富民强、长治久安。

也许并非《税收》的重点,但鉴于鄙人的研究方向,我仍想重点谈谈我的体会:要重视税收的心理效用与行为助推。关于税收的心理效用,在直接税与间接税的不同上体现得淋漓尽致。直接税通常指向我们所必需的东西,如所得税;间接税通常指向我们所喜好的东西,如消费税。所得税每次交多少都明明白白,而且隔一段时间(如一个月)来一次,每次感觉都是只有付出没有回报;相比之下,消费税不消费的时候就不用交,而消费的时候通常自己也并不清楚到底纳了多少税,消费带来的快乐又能抵消些许纳税带来的痛苦。从这个角度来讲,征税者在税种设计上,应该减少直接税,增加间接税;这关乎征税结构的问题。然而,对某些具有负外部性行为征收的消费税(如对环境污染、烟酒、道路拥堵等领域的征税),易被认为是一种“可以这样去做的特许证”。对于被征税对象而言,一方面,因为交了税,会增加心理上的“理直气壮感”,进而做出更多负外部性的行为,这恐怕背离了征收此类消费税的初衷———表达一种谴责。但政府却以收入的形式从自己所谴责的行为中获取利益,这也会在无形中破坏政府在维护社会道德秩序中的形象。另一方面,尽管所得税激发了人们的“损失厌恶”情绪,但上缴的部分毕竟还是尚未落袋的钱;而补税则像是伤口上撒盐,因为补税的过程是一扣再扣,谁都不愿意把心理账户里的“存款”往外掏。相反,获“退税”的纳税人往往会喜出望外(失而复得的退税“程数”大于交税的“程数”,来自决策心理学的解释),其实退的不过也是自己先前多交的税款。可见,我们必须关注税收的心理效用,而不能把它仅视为一种简单的经济行为。《福布斯》杂志推出的“全球税负痛苦指数”,反映的更多是心理指标,而非经济指标。

如果从技术层面讨论,税收遵从行为既然是一种被鼓励的微观行为,适宜借用行为科学的洞见进行助推(nudging)。描述性规范、信息简化与突出紧急性、框架效应等行为助推策略已被研究证实能够有效地提高纳税人(个体或企业)的税收遵从行为。毋庸置疑,税收具有强制性,征税也需要付出一定的成本。而助推工具恰恰强调非强制性和经济性,采取轻微而隐蔽的干预策略引导个体行为向预期方向改变,弥补了传统手段的不足(如法律法规、激励或惩罚)。可以预期,有关税收遵从的行为助推研究及应用,必将构成行为公共财政的重要内容。税收助推,大有可为。我希望:若干年之后,志国兄还能再出一本姊妹篇———《税收:如何助推》。

回到本书的主题:什么是好的税收?回答这一终极之问需要超越对税收的狭义认知,从经济、政治和社会三者的关系来理解。作者给出的答案是:好的税收不仅是国家筹集收入与配置资源的有力手段,更是对一个民族心灵和精神面貌的塑造,是对共同体向心力和共同认同的构建都能产生积极影响的秘密武器。深以为然。

最后,如果你实在没时间通读全书,那我推荐其中两章不容错过。男性读者可聚焦第10章“税酒政策与诗歌兴衰”,女性读者可留意第11章“税收怎样影响女性的地位”。