合并财务报表

本书主要对与集团合并报表有关的合并理论、合并财务报表的编制主体、合并财务报表的合并范围、编制合并财务报表的基本程序与方法等基础理论问题，以及目前我国相关准则制度尚未明确、实务中亟待解决的复杂股权结构情况下合并财务报表的编制程序与方法问题，如对母公司通过多次交易分步实现的直接控股公司财务报表的编制及商誉的计算问题、母公司间接控制股(包括单线间接控制、多线间接控制及交叉间接控制)公司财务报表的合并问题、母公司混合控股(即直接加间接控股)公司财务报表的合并问题、母子公司之间相互交叉持股情况下合并财务报表的编制问题、母公司购买子公司少数情况下合并财务报表的编制问题、母公司出售子公司股权情况下合并财务报表的编制问题、反向购买情况下合并财务报表的编制问题、外币财务报表的折算与合并问题、集团内部交易抵销的范围及程度问题等进行研究，并依托会计基本理论、结合现行准则制度的规定，借鉴国际准则及惯例，力图对上述问题进行解决

丘创 北京大学创新研究院外聘专家，英国特许公认会计师公会资深会员（FCCA），中央财经大学MPAcc外聘导师，ACCA中国专家智库成员。历任对外经济贸易大学国际企业管理系会计教研室副主任、中国人保信托投资公司财务负责人兼下属实业投资公司财务总监、用友软件股份公司高级财务应用专家等。作为首席专家指导实施了北京奔驰公司全面预算系统项目，长江电力公司资本运营和财务战略管理系统项目、华润集团财务与合并报表系统项目等。出版《西方财务会计》《信托公司经营和管理》《看报表选股票》等著作。

部分 合并财务报表基础
章 合并财务报表理论、准则和发展趋势
节 合并财务报表及其三大理论
第二节 企业合并准则的发展趋势
第三节 企业合并准则国际比较
第二章 合并财务报表基础工作
节 合并财务报表编制的流程
第二节 对会计核算的要求
第三节 合并财务报表的编制方法
第二部分 合并财务报表编制的基本技巧
第三章 控制权取得日的合并财务报表编制
节 非同一控制下控制权取得日的合并财务报表编制
第二节 同一控制下控制权取得日的合并财务报表编制
第四章 控制权取得日后的合并财务报表编制
节 非同一控制下控制权取得当期的合并财务报表编制
第二节 同一控制下控制权取得当期的的合并财务报表编制
第三节 内部交易抵销的特殊问题
第三部分 合并财务报表难点破解
第五章 复杂股权关系的合并处理
节 从图论的观点看股权关系
第二节 垂直间接控股关系的权益类抵销
第三节 网络图股权关系的权益类抵销
第四节 含回路股权关系的权益类抵销
第五节 复杂股权关系下的合并财务报表编制
第六章 股权增持的合并处理
节 投资并购关键时点的准则应用
第二节 分步合并的处理
第三节 购买子公司少数股权的处理
第七章 股权减持的合并处理
节 减持未丧失控制权业务的处理
第二节 减持未丧失控制权业务特例的处理
第三节 减持丧失控制权业务的处理
第八章 合并现金流量表的编制
节 合并现金流量表概述
第二节 合并现金流量表的编制——直接法
第三节 合并现金流量表的编制——间接法
第九章 合并每股收益
节 合并基本每股收益
第二节 合并稀释每股收益
第十章 企业合并中的递延所得税处理
节 长期股权投资的递延所得税处理
第二节 购买日企业合并的递延所得税处理
第三节 购买日后与合并相关的递延所得税处理
第十一章 反向购买及其合并处理
节 反向购买的基本概念
第二节 反向购买的会计处理
第四部分 其他合并财务报表相关问题
第十二章 分部报告
节 分部报告准则发展的背景
第二节 经营分部和报告分部
第三节 分部报告的披露、计量和编制
第四节 企业范围的披露
第十三章 合并财务报表信息系统
节 合并财务报表信息系统的需求调研和分析
第二节 合并财务报表信息系统概述
第三节 系统实施方法论
第四节 合并财务报表信息系统当前技术和未来展望
参考文献

1994年笔者作为万通实业集团财务总监指导和参与编制集团历史上套合并财务报表，至今已经有24年了。近15年时间，我又一直从事合并财务报表软件系统中合并算法的研究，作为首席专家指导了多个大型企业集团合并财务报表系统项目的实施工作并成功上线，主导投资了有国际先进水平的Bivision合并财务报表软件平台系统的成功开发和交付，帮助中央财经大学建立了国内财经院校中个国际国内领先的合并财务报表计算机实验室，并共同开发了实验教学示范中心的实验教材——《集团合并报表管理实验教程》，与合并财务报表结下了不解之缘。
在长期从事合并财务报表理论研究、教育培训、实务工作以及系统开发和实施交付的过程中，笔者发现企业集团合并财务报表编制工作中存在许多问题，比如“一个儿子有多个父亲”的股权关系结构下合并财务报表如何编制，逐级合并方法下商誉如何正确处理，处置子公司股权导致控制权丧失的情况下如何正确处理当期合并，集团核算软件系统中如何设置科目和辅助核算项以更好地支持合并财务报表的编制工作等。对这些问题能否正确处理不仅影响到财务报告的真实、可靠性，而且影响到合并财务报表由手工向软件系统转换的成败，乃至集团整个会计管理活动的价值。然而，这当中的一些问题在一般的大学高级会计实务教材、注册会计师考试教材、常见的合并财务报表书籍、合并相关准则及其解释和讲解中要么没有涉及或鲜有涉及，要么“点到为止”“杯水车薪”，并不能解决实务中的“痛痒”和“饥渴”。
与读者分享笔者对合并财务报表难点的破解之法正是写作本书的主要动机之一。本书第三部分合并财务报表难点破解提供了复杂股权关系合并处理、股权变动合并处理、合并现金流量表补充资料（间接法部分）编制、合并每股收益计算、企业合并中的递延所得税处理以及反向购买合并处理的解决方案。在这一部分，笔者延续了在《集团合并报表管理实验教程》一书中的做法，将图论的基本概念引入到复杂股权关系下合并财务报表编制问题的解决中，通过将具象的股权关系抽象为网络图、回路和树等图形，引导读者对合并问题做更高阶的思考，形成数学思维，并逐渐建立系统思维。
此外，我国政府倡导“一带一路”国际合作、亚洲基础设施投资银行建立和运营，以及我国融入经济全球化，都预示着国内将有越来越多的企业开始在境外投资和运营，或者扩大其跨国运营的规模，这就需要我们有国际视野，熟悉和掌握国际规则。从本书部分合并财务报表基础到第四部分其他合并财务报表相关问题都尽可能地对中国企业会计准则、国际财务报告准则和国际会计准则、美国财务会计准则在合并财务报表方面的相关规定、应用指南和具体应用的异同点进行比较，以求对中国跨国企业集团的财务人员有所帮助。
人类社会正从信息化社会向数字化社会迈进，互联网、移动互联网、物联网、云计算、信息物理系统、人工智能等都将极大地改变人们的生产和生活方式、企业的组织形式，第四次工业革命已经来临并正在变成现实，正如华为公司在其白皮书中所揭示的：未来所有行业的企业首先是IT企业。在本书的后一章即第十三章中，笔者对合并财务报表信息系统和实施方法论进行了概述，对系统需求调研和分析阶段的内容做了重点介绍，对现行常见的合并财务报表软件工具进行了比较，以方便集团企业选择对其合适的合并财务报表软件及其解决方案。在此章，笔者也对云计算、机器人流程自动化和人工智能对合并财务报表系统乃至企业管理信息系统未来发展的影响做了初步的分析和预判，希望对合并财务报表系统的研发者有所启迪。
愿本书总体来讲对读者是一块精心雕刻的A货“翡翠”，但是笔者的工匠水平高低就只有留给读者判断了。如书中有“杂质”，欢迎读者指正。