会计学原理

本书结合近年会计规范的新变化、新世纪高素质创新人才培养模式的新要求以及我们的教学科研成果、学生课堂教学反馈等要求，经反复讨论之后编写而成。 

本教材围绕会计目标——提供对信息使用者进行决策有用的会计信息，重点阐释财务报告的结构原理与会计信息的生成方法。具体内容：（1）会计学的基本理论，如会计目标、会计要素、会计假设等。（2）财务会计核算的基本方法，包括会计确认、计量、记录与报告的一般方法，以及将分散的经济业务归集为有用信息的七种会计核算专门方法。（3）会计工作组织与规范。（4）手工实验，为读者进行会计凭证-会计账簿-财务报表的基本操作提供方便。

何玉润，女，甘肃天水人。中国人民大学管理学（会计学）博士，副教授，现任商学院会计系主任。2006年入选财政部首批“全国会计学术领军（后备）人才”项目。主讲会计学专业注册会计师方向全英语教学实验班“会计学概论”，MBA和MPAcc项目核心课程“内部控制与风险管理。主要研究领域：上市公司会计问题研究、企业税务筹划、企业内部控制以及国有资本经营预算管理等。曾在《管理世界》、《会计研究》、《税务研究》、《涉外税务》等国内重要期刊发表文章30余篇，主持或参与国家自然科学基金项目、国家社会科学基金项目、财政部重点课题、国务院国资委研究课题、教育部人文社会科学项目等多项省部级级以上研究课题。著有专著《外商投资企业转移定价与税收管理》，以及合著《内部控制与风险管理：理论、实务与案例》。

| 目  录

第一章  会计与企业决策    1
第一节  会计面临的机遇和挑战    2
第二节  会计存在的价值    4
一、会计发展的历史    4
二、会计是什么    5
三、会计目标    7
四、会计信息使用者    8
第三节  会计假设    10
一、会计主体假设    11
二、持续经营假设    13
三、会计分期假设    14
四、货币计量假设    16
第四节  会计学科分支及会计课程    17
一、会计学科分支    17
二、会计核心课程及其关系    18
第五节  会计国际化    19
一、会计国际化与企业决策    19
二、会计国际化与各国利益之争    20
本章小结    20
关键词汇    20
小组讨论    21
自测题    21
简答题    21
业务及分析题    22
第二章  会计信息载体（一）    23
第一节  会计报告及其构成    24
第二节  资产负债表    25
一、资金来源及运用    25
二、资产负债表三要素：资产、负债与所有者权益    27
三、资产负债表的结构    38
四、资产负债表项目金额的确定    44
五、资产负债表的阅读    48
第三节  利润表    51
一、利润及其种类    51
二、利润表三要素：收入、费用与利润    53
三、利润表的结构    62
四、利润表项目金额的确定    66
五、利润表的阅读    66
六、我国利润表的发展变化    67
本章小结    69
关键词汇    70
小组讨论    70
自测题    71
简答题    71
业务及分析题    71
第三章  会计信息载体（二）    77
第一节  现金流量表    77
一、现金和现金流量    79
二、现金流量表的内容    79
三、现金流量表的结构    80
四、现金流量表的阅读    83
五、现金流量表与资产负债表、利润表的关系    84
第二节  所有者权益变动表    85
一、所有者权益变动表的产生与发展    85
二、所有者权益变动表的内容与结构    86
第三节  财务报表的相互关系    89
一、商业逻辑与财务报表的关系    89
二、资产负债表是基本报表与核心报表    89
三、财务报表及各项目的关系    91
本章小结    92
关键词汇    92
小组讨论    92
自测题    94
简答题    94
第四章  日常会计信息处理    95
第一节  会计循环概述    96
一、会计循环的含义    96
二、日常和期末的会计工作    97
三、会计核算的方法    97
第二节  会计科目与会计账户    98
一、会计科目    98
二、会计账户    101
第三节  复式记账    104
一、记账方法    104
二、复式记账原理    105
三、借贷记账法    107
第四节  借贷记账法的应用    119
一、筹资业务的核算    120
二、商品采购业务的核算    122
三、商品销售业务的核算    124
四、其他业务的核算    127
五、利润形成与分配的核算    133
第五节  会计凭证与会计账簿    141
一、会计凭证    142
二、会计账簿    149
本章小结    163
关键词汇    163
小组讨论    163
自测题    164
简答题    164
业务及分析题    165
第五章  期末会计信息生成    170
第一节  期末账项调整    171
一、期末账项调整的意义    171
二、期末账项调整的判定    171
三、期末账项调整的方法    172
第二节  财产清查    175
一、财产清查的意义    175
二、财产清查的种类    176
三、财产清查的方法    177
四、财产清查结果的处理    187
第三节  对账与结账    189
一、对账    189
二、结账    191
第四节  编制财务报表    192
一、编制财务报表的意义    192
二、财务报表的分类    193
三、财务报表的编制要求    194
四、财务报表的编制方法    195
本章小结    201
关键词汇    201
小组讨论    202
自测题    202
简答题    203
业务及分析题    203
第六章  会计信息质量特征    208
第一节  会计信息质量特征的概念框架体系    209
一、会计信息质量的含义    209
二、会计信息质量特征的含义    210
三、会计信息质量特征的框架体系    211
四、我国会计信息质量特征体系    212
第二节  会计信息的具体质量特征    214
一、会计信息具体质量特征的内容    214
二、会计信息具体质量特征之间的关系    220
三、会计信息质量特征对会计核算的影响    220
本章小结    222
关键词汇    222
小组讨论    222
自测题    223
简答题    223
业务及分析题    224
第七章  企业内部的制衡制度    225
第一节  会计制衡及发展    225
一、会计制衡的意义    225
二、会计制衡制度的发展    226
三、我国企业的内部控制制度    231
第二节  企业组织中的制衡关系    232
一、公司治理与组织制衡    232
二、组织制衡的基本控制措施    233
三、企业组织中的会计稽核制度    236
四、会计岗位中的制衡关系    237
五、会计信息载体及传递中的制衡关系    238
六、企业内部制衡制度的局限性    240
本章小结    241
关键词汇    241
小组讨论    241
自测题    242
简答题    243
业务及分析题    243
第八章  会计规范与工作组织    245
第一节  会计规范    246
一、会计规范的意义    246
二、会计规范的形式    246
三、我国的会计规范体系    247
第二节  会计机构    251
一、会计机构的设置    251
二、企业会计工作的组织方式    252
三、会计工作岗位设置    253
第三节  会计档案    255
一、会计档案的范围    255
二、会计档案的保管    256
三、会计档案的移交与注销    257
第四节  会计职业道德    258
一、会计职业道德建设的意义    260
二、会计职业道德的基本内容    261
第五节  现代会计职业和会计继续教育    262
一、会计职称    264
二、会计执业资格    265
三、会计专业资格    268
四、会计人员继续教育    269
第六节  会计职业组织    271
一、会计职业机构    271
二、会计准则制定机构    272
本章小结    273
关键词汇    274
小组讨论    274
自测题    275
简答题    276
业务及分析题    276
第九章  手工实验    277
第一节  账务处理程序    277
一、账务处理程序及其种类    277
二、记账凭证账务处理程序    278
三、科目汇总表账务处理程序    279
四、汇总记账凭证账务处理程序    284
五、多栏式日记账账务处理程序    287
第二节  会计实验    290
一、实验目的    290
二、实验内容    290
三、实验资料    291
实验模块一：复式记账凭证的填制    293
实验模块二：日记账与明细分类账的登记    341
实验模块三：总分类账的登记及其试算    344
实验模块四：财务报表的编制    347
本章小结    347
自测题    348
简答题    348
业务及分析题    348
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| 前  言

会计学原理是高等学校会计学或财务管理专业的专业基础课，其基本使命是使学习者通晓会计学的基本理论、会计核算的基本方法及其操作技巧，进而掌握初步的会计理念与思想，熟悉会计信息生成的基本程序，为进一步学习专业课及从事社会实践奠定基础。会计正面临着前所未有的考验：市场经济的发展、商业模式的重塑、企业组织形式的裂变、价值创造理念的演进，以及人工智能、机器人、大数据、云技术、区块链等的大规模应用，都对会计提出了新的挑战。尽管会计学的基本原理与方法保持相对稳定，但也需要与时俱进，反映特定环境与时代要求。加之我国企业会计准则在2014年、2017年又相继进行了较大的修订与完善，这些都对会计研究、会计实务与会计教学产生了重大影响。基于上述背景，我们编写了本教材。
会计学原理属于会计学专业的入门课，其理论性较强。针对学习者初次接触会计的情况，在本教材编写的过程中，我们始终把握知识的系统性、务实性、前沿性以及通俗易懂的行文方式。本教材的特点如下：
1. 针对各章重点内容，每章均设有“章首案例”，使读者能够带着问题进入每章学习，有的放矢，体现问题导向的教学方法。与此同时激发初学者带着钻研的精神和探寻的动力，弄清每一个案例的来龙去脉，寻找相似案例的事发过程，而不仅仅是传递知识本身。此外，每章的专业术语都有英文标注，以便学生更好地理解和掌握各章的要点和重要内容，深入学习和思考，为初学者提供一个相对广阔的学习空间。
2. 对某些重点内容增加相关的中外典型案例和国际视野。前者的目的是加深对有关知识点的认识，提高学生的综合理解能力；后者简要地介绍中外会计组织相关规定的最新变化，拓宽学生的会计视野。
3. 将专业技能培养与职业道德的灌输以及沟通能力的锻炼、职业判断兴趣及能力融为一体。本教材主要章节增加了“相关案例”、章末有“小组讨论”。通过真实的案例分析与讨论，提高读者的职业道德水平与人际沟通的能力，培养初学者的职业判断兴趣，提高其职业判断能力。
4. 强化会计核算基本方法的操作技巧，教材第九章专门编写了手工实验的内容。模仿企业的实际业务，提供真实的原始凭证，供读者练习从企业经济业务发生取得原始凭证、根据原始凭证填制记账凭证、根据记账凭证登记各种账簿，最后根据账簿记录编制主要报表整个过程的操作，熟练会计信息生成的基本程序与方法。
5. 服务读者，提高学习效率，是本书的目的之一。为此，本书最后提供了与各章内容相配套的多题型练习题，可供教师给学生布置课后作业、进行课堂练习，学生自主预习、复习等，一些开放性的练习题，可供学生在课堂上小组讨论。
本书由何玉润教授担任主编，负责组织拟定提纲和全书总纂。具体分工如下：第一章、第七章由何玉润教授编写修订，第二章、第三章由欧阳爱平教授编写修订，第四章、第五章由谢萍副教授编写修订，第六章、第八章由李梓博士编写修订，第九章由欧阳爱平、杨守叶、刘奕彤、李雨潼编写修订。管玉静、刘甜田、石方涵和于葶同学参与了教材的校对工作。此外，教材在修订过程中参考了有关资料，并引用了会计学者的相关研究成果，在此一并致谢。
本书是北京工商大学会计系列教材之一，适用于高等学校会计学、财务管理等专业的本科教学，同时也可供非会计专业人士了解会计基础知识时使用。
本书也是欧阳爱平教授作为北京市高等学校教学名师（2006）入选北京市高层次创新创业人才支持计划领军人才（2016）项目的成果之一。在修订过程中还得到了北京工商大学商学院同仁的指导和帮助，杨有红教授、毛新述教授对本书进行了审核并提出了宝贵意见，在此深表感谢！
最后，我们对本书存在的缺陷和错误文责自负，同时敬请读者批评指正！

编者
2019年1月

| 第三章 |
会计信息载体（二）

本章在第二章的基础上，继续阐释财务报表的结构原理。资产负债表与利润表已在第二章说明，本章只讨论现金流量表与所有者权益变动表。
通过本章的学习，应能够：
1. 掌握现金流量表、所有者权益变动表的结构原理；
2. 理解现金等价物的含义及其内容；
3. 理解现金流量的含义与分类；
4. 了解四张主表之间的关系。

章首案例
利润相同，现金流为什么迥异
A、B、C三家公司均从事电器批发业务，经营规模相同。20×8年初，三家公司的货币资金余额均为310万元。20×8年度，三家公司分别购进商品300万元，并同样以400万元的价格将商品全部出售（假设期初无存货）。本年进销货款的结算情况如下：
A公司：进货全部以现款支付，售出商品全部赊销。
B公司：进货全部以现款支付，售出商品全部现销。
C公司：进货全部赊购，售出商品全部现销。
本年度三家公司发生销售费用、管理费用、财务费用等均为10万元，当年直接支付。均无其他业务，且不考虑所得税。据此，20×8年度三家公司实现的利润均为90万元。
20×9年初，为了保证商品周转的正常进行，上述三家公司均需进货400万元，货款则要求全部以现款结算。现在的问题是：A公司说没钱进货，B公司说进货资金缺口大。
你认为：20×8年三家公司的现金充裕度如何？如果不考虑其他情况，20×9年初进货，三家公司中谁的现金压力最大？

第一节  现金流量表
企业利润表上的“利润”很多，先别高兴，因为落入口袋的才是钱。正因为如此，现金为王是企业财务管理的一种理念。现金非常重要，尤其是对企业。若现金不足，日常支付就会困难，影响资金周转。若不及时补足，企业经营将难以为继；尤其是对到期债务不能偿还，会使原本举步维艰的现金流量雪上加霜，危及企业的持续经营。实务中，不乏企业因为资金链断裂而进行破产清算的案例。有人将企业的现金流量比喻为一个大的水池，水池里的水量多少，一目了然；池子有许多进水管（犹如现金流入），也有许多出水管（如同现金流出），不管水的流出量如何，只要进水口流量充足，水池里的水就会充盈，就能满足流出的需要；否则，水池就会慢慢干涸。问题是，企业的现金来源渠道有哪些？现金又主要花在哪些方面？如何知道企业现金流这个“大水池”的现状，或者说如何了解企业现金流的相关信息？资产负债表反映企业在一定时点的资产、负债和所有者权益的总额及构成，比较式资产负债表也只能通过期末与期初相比的差额，反映资产、负债、所有者权益的变动结果，并未说明变动的原因。利润表中的收入、费用的确认以权责发生制为基础，有利润不一定有现金。于是，就需要单独编报现金流量表。  
从上面章首案例可以看出，20×8年度三家公司的利润均为90万元（营业收入400万元－营业成本300万元－期间费用10万元）。但仅仅从利润额的多少无法对企业的营运能力作出合理的判断，实际上，20×8年度三家公司的现金收支存在非常大的差异，由此导致20×9年初三家公司的现金充裕度迥然不同。具体如表3-1、表3-2所示。

表3-1  20×8年度A、B、C公司现金流比较
项    目
A公司
B公司
C公司
购货300万元
全部支付现金
全部支付现金
全部赊欠
销售收入400万元
全部赊销
全部收回现金
全部收回现金
期间费用10万元
全部支付现金
全部支付现金
全部支付现金
本年现金净流量（现金流入－现金流出）
－310万元
90万元
390万元

表3-2  20×9年初A、B、C公司现金充裕度比较           金额：万元
项    目
A公司
B公司
C公司
20×8年初现金余额
310
310
310
20×8年度现金流净额
－310
90
390
20×8年末现金余额
0
400
700
20×9年初现金充裕度
缺400
持平
余300