海关稽查的理论和实践

海关稽查相关理论与实务。从企业与海关两个角度观察说明。 

*部分，海关稽查的基础性问题。我们对海关稽查的法律属性、理论属性、实践特性等基础性问题做一个表浅但集中的思考，希望能对有志向进一步研究的研究者提供一点思路和线索。这一部分是全书的引言和概述。第二部分，海关稽查常识和基本制度。以相关法律规范为主线，对应知应会的稽查基础知识做个简要介绍。这一部分亦是基础。第三部分，海关稽查实务中常见问题的实例分析。我们以实践中发生的，我们操作过的、接触的案件为抓手，从各个角度、各个层面，对稽查中可能遇到的问题进行思考，或者提出解决思路，或者提出风险警示。

司空见惯，常常使我们对一些有意义的东西失去思考。深入考察特定历史背景和现实意义，才发现一个普通的事物存在的价值超出了我们的想象。限定在海关及进出口行业这个小圈子里。上溯 20 年，提到海关稽查，大家一定是一脸茫然。知道海关调查不知道海关稽查的大有人在，即便提到海关稽查，大家更多地想到的也是海关对加工贸易的下厂稽查、清点料件。随着时间的变迁，海关走私犯罪侦查机构出现了，并变更为海关缉私部门，海关调查部门消失了，之后稽查部门实现独立存在并逐渐发展壮大，成为海关监管的主要业务部门。但直到 2017 年全国海关通关一体化改革前，稽查部门也仅仅是一个重要的业务部门而已。全国海关通关一体化后，稽查部门日益重要，占了海关业务的半壁江山，成为海关新的监管模式的保障。事物发展自有其内在的规律，探寻内在规律、梳理其自身结构、解决外部衍生的问题，构成了我们思考的内容。

笔者常在想：海关稽查为何会逐步兴盛，历史使命还是偶然机遇？海关稽查的法律属性如何定位？企业应该如何看待海关稽查？中国海关稽查的理论属性和实践特性差异在哪里，为何会有这种差异？海关该如何理顺稽查管理体制？稽查中的棘手问题如何处理？等等。这些问题既有基础理论问题，又有实践操作问题。我们试图通过解答这些问题，构建我们的稽查知识体系。

位置决定了思考的起点和归宿。作为律师，我们必须着眼于实际问题的解决，更多地以企业视角来观察、梳理、总结、思考和建议。本书也必将贯彻我们一贯的宗旨：“实践出真知，实践才具有鲜活的生命力。”

本书的结构非常简洁。部分，海关稽查的基础性问题。我们对海关稽查的法律属性、理论属性、实践特性等基础性问题做一个表浅但集中的思考，希望能对有志向进一步研究的研究者提供一点思路和线索。这一部分是全书的引言和概述。第二部分，海关稽查常识和基本制度。以相关法律规范为主线，对应知应会的稽查基础知识做个简要介绍。这一部分亦是基础。第三部分，海关稽查实务中常见问题的实例分析。我们以实践中发生的，我们操作过的、接触的案件为抓手，从各个角度、各个层面，对稽查中可能遇到的问题进行思考，或者提出解决思路，或者提出风险警示。这一部分是本书的核心，也是我们想向读者传达的内容。

每本专业书籍出版的背后，都凝聚着多方的支持和努力。对德恒律师事务所、深圳报关协会、海天出版社等相关单位和个人，感谢的话不再赘述，惟愿作者们的能力和努力能得到读者的认可

目录

部分　海关稽查的基础性问题

海关稽查的基础性问题…………………………………………………
吕友臣 　2

一、海关稽查的法律属性 ……………………………………………………… 2

二、海关稽查的过程性、复合性、多阶段性 ………………………………… 5

三、海关稽查在海关监管中的定位 …………………………………………… 8

四、海关稽查理论属性与实践定性的差异 …………………………………… 8

五、海关稽查与海关税收征管的关系 ………………………………………… 10

六、海关稽查与缉私办案的关系 ……………………………………………… 10

七、海关稽查与通关业务改革 ………………………………………………… 11

八、海关稽查与企业规范管理 ………………………………………………… 11

九、海关稽查与机构改革、海关职能的变更 ………………………………… 12

 

第二部分　海关稽查常识和基本制度

海关稽查常识和基本制度…………………………
吕友臣　胡天豪　卢玉军　14

一、海关稽查的概念 …………………………………………………………… 14

二、海关稽查与其他相关业务的区别 ………………………………………… 15

三、海关稽查的法律依据 ……………………………………………………… 17

四、海关稽查的法律关系 ……………………………………………………… 18

五、海关稽查的目的 …………………………………………………………… 19

六、海关稽查的分类 …………………………………………………………… 19

七、海关稽查的企业对象 ……………………………………………………… 20

八、海关稽查的行为对象 ……………………………………………………… 22

九、海关稽查的时间范围 ……………………………………………………… 23

十、被稽查人的前置义务 ……………………………………………………… 24

十一、海关稽查对象的确定 …………………………………………………… 24

十二、海关稽查组织（稽查海关、稽查组） ………………………………… 25

十三、海关稽查的管辖 ………………………………………………………… 26

十四、海关稽查中的告知程序 ………………………………………………… 27

十五、海关在稽查中的权力 …………………………………………………… 27

十六、海关在稽查中的义务和责任 …………………………………………… 28

十七、海关稽查中的被稽查人权利 …………………………………………… 29

十八、海关稽查中的被稽查人义务 …………………………………………… 29

十九、海关稽查的重点 ………………………………………………………… 30

二十、海关稽查的处理 ………………………………………………………… 42

二十一、稽查意见书 …………………………………………………………… 43

二十二、稽查结论 ……………………………………………………………… 44

二十三、海关稽查行为救济 …………………………………………………… 44

二十四、海关稽查中被稽查人的违法责任 …………………………………… 48

二十五、稽查中海关及其工作人员的法律责任 ……………………………… 48

二十六、稽查中的法律文书及法律要点 ……………………………………… 48

 

第三部分　海关稽查实务中常见问题的实例分析

一般贸易进口货物完税价格要素范围的确定…………………………吕友臣　50

销售限制的认定及对完税价格的影响…………………………………吕友臣　54

协助费用的认定及对完税价格的调整…………………………………吕友臣　59

企业取得货物实际成交价格的时间节点至关重要……………………袁　率　63

境外交易合同真实性确认对成交价格真实性的影响…………………郑宗亨　67

未实际发生或无法确定的保险费用对进口货物完税价格的影响……郑宗亨　70

一般贸易中借名（匿名）购买货物与完税价格真实性的认定………郑宗亨　73

以供应商折扣价向海关申报可能导致低报价格的嫌疑………………张　哲　76

进口货物购销合同中有关推广宣传责任约定不恰当会成为海关

稽查重点关注对象………………………………………………………张　哲　80

高报进口价格也会构成违法犯罪……………………………………
吕友臣　83

进口货物承载容器租金及运费漏报风险………………………………张　斌　87

同一种商品按照不同的商品编码申报不一定构成违法………………吕友臣　89

进出口商品的准确归类既是企业的义务也是海关的责任……………张　哲　93

海关稽查的理论和实践 ?

加工贸易稽查中库存清点至关重要…………………………………
吕友臣  97

协助他人虚假办理加工贸易手册料件结转的违法行为如何定性…
吕友臣　101

企业在稽查中提出单耗备案不符的主张能否成为加工贸易保税

料件短少无法提供正当理由的阻却因素……………………………
吕友臣　105

加工贸易保税料件计量单位变换对稽查结论准确性的影响………
郑宗亨　109

加工贸易保税料件统计方式对实际库存准确性的影响……………
郑宗亨　113

“借货”交易亦有可能构成擅自内销保税料件……………………
郑宗亨　116

保税节余料件再利用存在逃税风险…………………………………
袁　率　120

保税料件串换条件的认定及有关后续补税的思考…………………
张　哲　123

海关稽查案件中保税料件擅自调换与擅自处置行为的区别………
张　哲　127

稽查中发现的进口申报不实…………………………………………
吕友臣　131

代理进出口中“三项确认”相关的责任分析………………………
吕友臣　134

代理报关中出现申报不实的法律责任如何界定……………………
吕友臣　139

个人违法与企业违法的界定…………………………………………
吕友臣　143

企业进出口单证和相关资料未真实制作的稽查风险………………
李　涛　146

海关稽查中的主动披露………………………………………………
吕友臣　149

企业主动举报自身存在违法引发海关稽查…………………………
吕友臣　153

企业的合规性自查是配合稽查的有效措施…………………………
袁　率　156

进口成套的二手设备可能成为海关稽查的重点对象………………
袁　率　163

合理利用稽查结论可作为不构成走私犯罪的有力证据……………
袁　率　167

供应链企业虚构一般贸易走私将会导致刑事责任的承担…………
张　哲　171

跨境电商海关稽查引发的刑事案件…………………………………
吕友臣　175

海关稽查法律文书的解读……………………………………………
吕友臣　179

一、稽查通知书 ……………………………………………………………… 180

二、稽查调审单 ……………………………………………………………… 185

三、检查记录 ………………………………………………………………… 188

四、询问笔录 ………………………………………………………………… 193

五、协助查询通知书 ………………………………………………………… 195

六、查封/扣押现场笔录 ……………………………………………………… 199

七、查封/扣押决定书 ………………………………………………………… 201

八、延长查封/扣押期限决定书 ……………………………………………… 206

九、化验/检验期间告知书 …………………………………………………… 209

十、解除查封/扣押通知书 …………………………………………………… 212

十一、限期改正通知书 ……………………………………………………… 215

十二、稽查结论 ……………………………………………………………… 218

十三、主动披露报告 ………………………………………………………… 221

十四、稽查意见书 …………………………………………………………… 225

十五、补征税款告知书 ……………………………………………………… 228