医院执行政府会计制度操作指南

《医院执行政府会计制度操作指南》《基层医疗卫生机构执行政府会计制度操作指南》是由国家卫生健康委财务司组织编写，医院和基层医疗卫生单位及行业内的专家、学者、实务工作者共同参与，结合医院和基层医疗卫生机构经济业务和事项会计处理的特点，在理论研究、实地测试、师资培训基础上精心打造的权威系列实务工具书。

国家卫生健康委高度重视政府会计改革工作，委托中国卫生经济学会卫生财会分会按照医院和基层医疗卫生机构两个专题开展理论研究和实地测试，研究成果为财政部制定医院、基层医疗卫生机构相关补充规定和衔接规定提供了重要支撑。在研究基础上，又在天津、长春、西安等地举办了“卫生健康行业执行政府会计准则制度”系列师资培训班，收集整理了学员反馈意见，本系列图书正是汇集前期工作的重要成果之一。

本系列图书以政府会计准则制度、行业补充和衔接规定等为依据，立足于医院、基层医疗卫生机构经济活动和事项的业务场景和实务案例，体系完整、解释权威、内容新颖、案例实用，有助于财务人员透彻理解、熟练掌握政府会计改革精髓，厘清政府会计改革本质，有效开展实务操作。各单位可结合书中提供的会计科目体系设置参考方案结合本单位实际情况搭建本单位的会计核算科目体系。

本系列图书由中国财政经济出版社出版发行，可作为医院、基层医疗卫生机构财务人员学习《政府会计制度》、开展会计实务操作的参考书籍。

概述篇

章　政府会计改革概述

　节　我国政府会计改革的背景和意义

　第二节　国外政府会计改革

　第三节　我国政府会计改革的主要内容和重大创新

第二章　医院执行政府会计制度概述

　节　卫生健康行业的特殊性

　第二节　医院补充规定的主要内容

　第三节　医院执行政府会计制度的要求

财务会计篇

第三章　资产

　节　资产概述

　第二节　库存现金

　第三节　银行存款

　第四节　零余额账户用款额度

　第五节　其他货币资金

　第六节　财政应返还额度

　第七节　应收票据

　第八节　应收账款

　第九节　预付账款

　第十节　应收股利

　第十一节　应收利息

　第十二节　其他应收款

　第十三节　坏账准备

　第十四节　存货

　第十五节　待摊费用

　第十六节　投资

　第十七节　固定资产和固定资产累计折旧

　第十八节　工程物资

　第十九节　在建工程

　第二十节　无形资产和无形资产累计摊销

　第二十一节　研发支出

　第二十二节　受托代理资产

　第二十三节　长期待摊费用

　第二十四节　待处理财产损溢

第四章　负债

　节　负债概述

　第二节　短期借款

　第三节　应交增值税

　第四节　其他应交税费

　第五节　应缴财政款

　第六节　应付职工薪酬

　第七节　应付票据

　第八节　应付账款

　第九节　应付利息

　第十节　预收账款

　第十一节　其他应付款

　第十二节　预提费用

　第十三节　长期借款

　第十四节　长期应付款

　第十五节　预计负债

　第十六节　受托代理负债

第五章　净资产

　节　净资产概述

　第二节　累计盈余

　第三节　专用基金

　第四节　权益法调整

　第五节　本期盈余

　第六节　本年盈余分配

　第七节　无偿调拨净资产

　第八节　以前年度盈余调整

第六章　收入

　节　收入概述

　第二节　财政拨款收入

　第三节　事业收入

　第四节　上级补助收入

　第五节　附属单位上缴收入

　第六节　经营收入

　第七节　非同级财政拨款收入

　第八节　投资收益

　第九节　捐赠收入

　第十节　利息收入

　第十一节　租金收入

　第十二节　其他收入

第七章　费用

　节　费用概述

　第二节　业务活动费用

　第三节　单位管理费用

　第四节　经营费用

　第五节　资产处置费用

　第六节　上缴上级费用

　第七节　对附属单位补助费用

　第八节　所得税费用

　第九节　其他费用

第八章　财务报表

　节　资产负债表

　第二节　收入费用表

　第三节　净资产变动表

　第四节　现金流量表

　第五节　医疗活动收入费用明细表

　第六节　成本报表

　第七节　附注

　第八节　合并财务报表

预算会计篇

第九章　预算收入

　节　预算收入概述

　第二节　财政拨款预算收入

　第三节　事业预算收入

　第四节　上级补助预算收入

　第五节　附属单位上缴预算收入

　第六节　经营预算收入

　第七节　债务预算收入

　第八节　非同级财政拨款预算收入

　第九节　投资预算收益

　第十节　其他预算收入

第十章　预算支出

　节　预算支出概述

　第二节　事业支出

　第三节　经营支出

　第四节　上缴上级支出

　第五节　对附属单位补助支出

　第六节　投资支出

　第七节　债务还本支出

　第八节　其他支出

第十一章　预算结余

　节　预算结余概述

　第二节　资金结存

　第三节　财政拨款结转

　第四节　财政拨款结余

　第五节　非财政拨款结转

　第六节　非财政拨款结余

　第七节　专用结余

　第八节　经营结余

　第九节　其他结余

　第十节　非财政拨款结余分配

第十二章　预算会计报表

　节　预算收入支出表

　第二节　预算结转结余变动表

　第三节　财政拨款预算收入支出表

新旧衔接篇

第十三章　政府会计制度与医院会计制度衔接

　节　新旧制度衔接总要求

　第二节　资产负债全面清查

　第三节　原账科目余额转入新账

　第四节　部分资产负债表项目的追溯调整

　第五节　编制新账科目期初余额表

　第六节　编制执行政府会计制度的期初资产负债表

　第七节　执行政府会计制度后报表新旧衔接要求

　第八节　其他事项

信息保障篇

第十四章　医院执行政府会计制度信息系统建设

　节　医院政府会计信息系统概述

　第二节　医院政府会计信息系统功能

　第三节　新旧制度衔接信息系统实施

　第四节　医院政府会计信息系统管理与支持

附录篇

     政府会计是财政管理的基础，是国家治理能力和治理体系现代化的基础保障。党的十八届三中全会明确提出：深化财税体制改革，建立现代财政制度；改进预算管理制度，建立权责发生制政府综合财务报告。

      2015年以来，财政部按照《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）要求，全面引入权责发生制作为会计核算基础，推进政府会计准则体系建设，相继制定发布了《政府会计准则——基本准则》，存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、负债、财务报表编制和列报9个具体准则以及固定资产准则应用指南，还印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）以及7个行业补充规定和11个衔接规定，自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位实施，原有的行业会计制度不再执行。这些准则制度的发布、实施，从制度上统一了现行各类行政事业单位会计标准，为夯实部门和单位编制权责发生制财务报告和全面反映财务状况并同时反映预算执行情况的核算基础提供了保障，是服务全面深化财税体制改革的重要基础，在我国政府会计发展进程中具有划时代的里程碑意义，为2020年基本建成具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度奠定了坚实的基础。

      2017年以来，国家卫生健康委高度重视政府会计改革工作，基于卫生健康行业的特殊性，委托中国卫生经济学会卫生财会分会组建了医院研究团队和基层医疗卫生机构研究团队，启动了相关课题研究。其中，医院研究团队由北京医院牵头，联合北京协和医院、华中科技大学同济医学院附属同济医院、吉林大学中日联谊医院以及中国医学科学院阜外医院、北京大学口腔医院、北京大学第六医院和中国中医科学院西苑医院四家专科医院共同研究。课题组在研究报告及模拟测试基础上，结合行业特殊经济业务和事项的会计处理要求，提出了“医院、基层医疗卫生机构执行《政府会计制度》的行业补充规定和衔接规定建议稿”，为财政部制定医院、基层医疗卫生机构执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定提供了有力支撑。2018年8月，财政部以此为基础出台了《财政部关于印发医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会〔2018〕24号）和《财政部关于印发基层医疗卫生机构执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会〔2018〕25号）。

   这次政府会计改革涉及面广、政策性强、技术难度大，为引导和帮助广大医院财务人员全面理解、准确掌握政府会计改革的背景、意义、重大变化创新、各项具体规定，做好新旧制度衔接，提高医院会计核算水平和会计信息质量，推进《政府会计制度》和“医院补充规定和衔接规定”在各级医院得到有效落实，国家卫生健康委财务司组织课题组主要骨干力量编写了《医院执行政府会计制度操作指南》。

   本书以政府会计准则制度、行业补充规定和新旧制度衔接规定为依据，理论联系实际，体系完整、内容新颖、解释权威、案例实用，有助于医院财务人员透彻理解、熟练掌握政府会计改革精髓，厘清政府会计改革本质，有效开展实务操作。本书具有以下鲜明特点：一是完整性。本书结构完整，内容全面，紧跟政策，涉及政府会计改革的方方面面，既有政府会计改革的理论研究，又有紧密结合行业特点的业务和事项的实际会计处理；既涉及基本准则、具体准则、应用指南、政府会计制度和行业补充规定及新旧制度衔接处理规定，又包含《财政部关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）的内容。二是权威性。编写团队具有医院会计核算和财务管理的丰富实践经验，在国家卫生健康委财务司、财政部会计司指导下，开展过医院执行政府会计准则制度的理论研究和实地测试，对政府会计准则制度制定背景、主要内容和重大创新有深刻全面的理解，并将课题主要研究成果充分体现在书稿里，作为行业培训专家为全国师资开展培训，对医院执行政府会计制度的补充规定和衔接规定进行权威讲解。三是实用性。本书贴近医院实际，既有对政府会计改革情况的介绍，又有对医院会计科目概念和特征、分类和确认、计量的概述，还有大量医院经济业务和事项的会计处理实例，内容涵盖了会计科目设置、以业务举例和表格形式说明账务处理，尤其是平行记账分录。对于医院典型业务处理，提供范例，增强指导性。按照《政府会计制度》和“医院补充规定和衔接规定”对会计科目的设置要求，本书提供了会计科目体系设置的参考方案，便于大家结合实际情况搭建本医院的会计核算科目体系；在参考的科目体系中，会计科目后以破折号表示的，可设置明细科目核算，以括号表示的，则为辅助核算。四是新颖性。本书体现医院通用性或共性业务和事项的会计处理，财务报告和决算报告的可比性，充分体现政府会计基本准则、各项具体准则及其应用指南、《政府会计制度》以及医院执行政府会计制度补充规定和衔接规定的改革精神，内容新颖。五是前瞻性。本书吸收政府会计改革成果，借助会计核算标准的讲解，旨在指导各级医院财务人员在学习、理解、执行《政府会计制度》的基础上，完成会计业务处理，通过信息技术支撑，准确反映医院资产财务状况、运行成果和预算执行情况，促进单位强化内部控制，推进业财融合，规范管理和有效监督，为医院管理和政府决策提供支持。

      本书由北京医院牵头组织，设计全书框架结构，整理汇总审阅全部内容；华中科技大学同济医学院附属同济医院、北京医院完成了前言和概述篇的编写；同济医院与中国医学科学院阜外医院共同完成了财务会计篇中资产、负债部分的编写；北京医院完成了财务会计篇中净资产、收入、费用部分的编写；中国中医科学院西苑医院和北京大学第六医院完成了预算会计篇中预算收入、预算支出、预算结余部分的编写；吉林大学中日联谊医院完成了财务会计篇中财务报表、预算会计篇中预算会计报表的编写；北京大学口腔医院和中国医学科学院北京协和医院共同完成了新旧衔接篇中《政府会计制度》和《医院补充规定》与《医院会计制度》衔接部分的编写；北京大学口腔医院和吉林大学中日联谊医院共同完成了信息保障篇内容的编写；北京医院整理附录篇内容。北京医院、华中科技大学同济医学院附属同济医院、中国中医科学院西苑医院、北京大学口腔医院和吉林大学中日联谊医院完成统稿、审核和校对。在整个课题研究以及书稿编写过程中，得到了财政部会计司以及相关专家的指导和支持，在此一并感谢。

      本书力求对政府会计准则、制度解释的科学性和准确性，增强案例对医院会计实务的指导性，期望大家在本书的指导和启发下，主动学习和实践，用好政府会计准则制度规定，更新知识体系、不断提高职业判断能力，探索有效的医院会计核算方式方法，提升医院会计信息质量和治理水平，为建立现代医院管理制度、实现公立医院综合改革目标而努力。但因编者水平有限，难免存在疏漏和不妥之处，敬请读者批评指正。

 

                                                                                                                                       本书编写组

                                                                                                                                        2019年3月