环境保护税政策和征管百问百答（依据2018年2月底全新政策，手把手教会您计算申报环保税）

《环境保护税政策和征管百问百答》作者·专——全程参与《环境保护税法》起草工作

《环境保护税政策和征管百问百答》政策·新——依据截至2018年3月的环保税全新政策

《环境保护税政策和征管百问百答》问题·全——综合知识、政策、计算、征管、申报等全面覆盖

《环境保护税政策和征管百问百答》解答·深——为企业及税务、环保、财政等部门工作人员答疑解惑

《环境保护税法》及其实施条例学习应用范本；纳税人、税务干部、涉税服务从业者案头***；填报政策依据截至2018年3月；国税总局第7号公告；手把手教会您计算与申报环保税

■作者全程参与环境保护税立法工作：全程参与《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例和有关政策文件的起草工作，设计《中华人民共和国环境保护税纳税申报表》等表证单书。

■全面深刻：对环境保护税政策和征管的主要问题进行了规范的解答

■六大部分：综合类知识、政策类知识、环保管理类知识、征收管理类知识、纳税申报表的填写、综合案例分析与填报

■全新依据：政策截至2018年3月，通过实例来讲解相关报表的填报，有助于读者进一步理解和把握税收政策及表间逻辑关系

■简洁易懂：采用问答形式，特别注重体现指导性和可操作性

张艳超 

■ 中国人民大学法学硕士，取得法律职业资格证、税务师、会计师等证书，进入批全国税务领军人才国际税收管理方向面试名单，成功入选第二批全国税务领军人才税务风险评估培养方向。

■ 拥有多年基层税收管理经验，精通增值税、企业所得税、国际税收、督察内审等税收和征管政策，对土地增值税、房产税、契税、个人所得税等亦有深入研究。

■ 在国家税务总局先后主管资源税、环境保护税业务。2015年起，参加煤炭资源税改革、资源税全面改革和水资源费改税等资源税重大改革工作。全程参与《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例和有关政策文件的起草工作，设计《中华人民共和国环境保护税纳税申报表》等表证单书。

■ 在《中国税务报》《财经界》《紫光阁》等报刊发表多篇税收文章，参与编撰《资源税改革政策和征管业务指南》（中国税务出版社2017年1月版）、《环境保护税法知识问答》（中国财政经济出版社2017年5月版）等财经类专业书籍。

虽然《环境保护税法》只有28条，但涉及的专业术语很多，需要正确理解和掌握。对纳税人而言，需要企业的财务人员懂政策、能计算、会申报；对基层税务干部来讲，需要提高服务纳税人的能力；对环保部门来讲，需要按照税法要求，履行环保监测管理职责和部门协作要求；对全社会而言，高度关注《环境保护税法》的执行效果。因此，充分了解和把握《环境保护税法》的相关规定，有助于《环境保护税法》的顺利实施。

——中国财政部科学研究院研究员、硕士生导师

许文

为便于企业和财政、税务、环保等部门工作人员理解《环境保护税法》及其实施条例和有关政策，推动《环境保护税法》落地，作为参与《环境保护税法》起草工作的一员，笔者在工作之余编撰了本书。本书分综合类知识、政策类知识、环保管理类知识、征收管理类知识、纳税申报表的填写、综合案例分析与填报等六个部分，以问答的形式呈现给大家，特别注重体现指导性和可操作性。特别是在纳税申报部分，笔者根据全新政策（截至2018年2月底），通过实例来讲解相关报表的填报，有助于读者进一步理解和把握税收政策及表间逻辑关系。

——国家税务总局财产和行为税司

张艳超

问题６　环境保护税税制与排污收费制度相比，有哪些主要政策差异点？

答：

（１）增收的政策。

①固体废物整体纳入环境保护税的征收范围。排污费主要针对危险废物征收，费改税后，固体废物整体纳入征收范围，且在《环境保护税法税法实施条例》中，明确了针对特定固体废物违法行为的征收管理，没有达到环境保护标准的贮存、处置和综合利用不能减除，应当缴纳环境保护税，这是税务机关的管理重点和难点，也是纳税人的税收风险点。

②海洋工程环境保护税征收范围有所扩大。按照《关于印发＜海洋工程排污费征收标准实施办法＞的通知》（国海环字〔２００３〕２１４号）的规定，海洋工程对水污染物和附体废物征收。费改税后，将海洋工程大气污染物纳入环保税的征收范围，这是增收因素。

③因税率确定权下放，部分地区税率有所增加。环境保护税法以现行大气、水污染物排污费征收标准作为单位税额下限，分别是每污染当量１．２元和１．４元，授权省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求“上浮适用税额”，以满足不同地区的环境治理实际需求。从各省区确定的税率标准看，个别省区税率有所提高。以环境间题较为突出的京津冀地区为例，北京市按照税额标准１０倍的上限确定了本地区适用税额，河北省按照税额标准的８倍确定了环京１３县大部分水污染物的适用税额额，较原排污费有所提高。这些都体现了根据环境容量等条件，因地制宜发挥税收调节作用的科学税制设计理念。

（２）减收的政策。

①建筑噪声没有纳入环保税征税范围。由于建筑噪声未纳入环保税征税范围，费改税后将带来较大幅度的减收。

②ＶＯＣ（挥发性有机物）未列入环保税的征收范围。按照发展改革委、财政部、环境保护部于２０１５年６月、１０月先后出台的《关于印发《挥发性有机物排污收费试点办法＞的通知》（财税〔２０１５〕７１号）和《关于制定石油化工及包装印刷等试点行业挥发性有机物排污费征收标准等有关问题的通知》（发改价格〔２０１５〕２１８５号），自２０１５年１０月１日起，在石油化工、包装印刷行业开展挥发性有机物排污收费试点工作。费改税后，ＶＯＣ（挥发性有机物）试点停止，对部分地区的环境保护税收入会有影响。

③删除对超标、超排放总量、落后产能的加倍征收条款。按照《关于执行调整排污费征收标准政策有关具体问题的通知》（环办〔２０１５〕１０号）的规定，对超标、超排放总量、属于淘汰类的生产工艺装备或者产品产生的污染物排放量，按规定的征收标准加一倍征收排污费。费改税后，该条款失效不再执行，这是环境保护税的重要减收因素。

问题７　环境保护税与排污费相比，在征收管理上有什么重大改变？

答：

《环境保护税法》与排污收费制度相比，不仅仅是名称和形式的改变，遵循税法的原理，同时吸收排污收费制度的合理因素。

一是在申报上突出了纳税人自主申报责任和义务。与其他税种管理一样，纳税人负有自主申报的义务，应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。而排污收费制度规定上，排污单位首先需要填写排污申报登记表，终的排放量需要环保部部门对填报的污染物种类和数量进行核定。

二是在排放污染物计算方法上突出了计算顺序的法定性。纳税人在填报纳税申报表时确定适用的污染物排放计算方法。《环境保护税法》确定了纳税人申报缴纳环境保护税的四种方法，即自动监测方法、委托监测方法、排污系数和物料衡算方法以及抽样测算方法。而排污收费制度规定上，环保部门会通过排污者生产经营活动中的原材料与产品的物料衡算关系，将连续监控取得数据、监测数据、物料衡算方法计算的数据以及现场督察检查取得的数据结合起来，并与相关部门的数据资料、排污历史数据等进行综合比对分析确定排放量数据。

三是在征管机制上涉及由原来的“排污者一环保”双方转变为“纳税人一税务一环保”三方。

《环境保护税法》确定环境保护税由税务机关征收管理，环境保护主管部门负责污染物监测管理。

征管新机制为“税务征收、企业申报、环环保监测、信息共享、协作共治”，其中，税务征收是主体，税务机关承担环境保护税的征管主体责任；企业申报是前提，要确保纳税人“懂政策、能计算、会申报”；环保监测是支撑、信息共享是基础，协作共治是关键。具体流程是“纳税人自行申报→环保与税务涉税信息共享→税务机关将纳税人申报资料与环保监测数据进行比对→发现异常数据交送环保复核→税务机关依据环保部门的复核意见通知纳税人调整应纳税额”。与排污收费制度相比，该征管流程设计突出了纳税人自主如实申报纳税的义务和自行申报主体责任，明晰了税务机关需要承担征收主体责任、环保部门承担污染物监测管理主体责任。

问题１７　《环境保护税法》中对于应税污染物的排放到底是对超标征税，还是有应税污染物排放即征税？

答：

对此不能化地理解，要具体分析。

一是从四个污染物种类看。对于噪声，按照《环境保护税法》第七条的规定，应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

二是对城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税水污染物有特殊规定。按照《环境保护税法》第十二条的规定，对于城乡污水处理厂依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂免征收环境保护税。

三是从税法规定看是对主要污染物征收。按照照《环境保护税法》第九条的规定，对应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。对类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。也就是说，税法规定的是对主要污染物征收环境保护税。

问题７０　环境保护税具有特殊性，政策与以前的排污费政策差别较大，企业在申报过程中如果有不清楚的地方，该该怎么办？

答：

《环境保护税法实施条例》第二十三条规定，税务机关、环境保护主管部门应当无偿为纳税人提供与缴纳环境保护税有关的辅导、培训和咨询服务。同时，纳税人可以到税务机关办税服务大厅咨询计算申报问题，到环境保护部门咨询环保监测管理问题，也可以通过１２３６６纳税服务热线和１２３６９环保服务热线咨询。

问题７２　《环境保护税纳税申报表》是如如何适用的？

答：

（１）Ａ类申报表。采用主表十附表的结构，包括１张主表和５张附表，适用于通过自动监测、监测机构监测、排污系数和物料衡算法计算污染物排放量的纳税人。

主表是《环境保护税纳税申报表（Ａ类）》，用于纳税人对按月计算的明细数据进行季度汇总申报。

附表用于纳税人分类按月计算应税污染物排放量。纳税人享受减免税优惠的，需填报减免税明细计算报表。其中，附表１．１适用于对大气污染物按月明细计算排放量；附表１．２适用于对水污染物按月明细计算排放量；附表１．３适用于对固体废物按月明细计算排放量；附表１．４适用于对工业噪声按月明细计算排放量；附表１．５适用于享受减免税优惠纳税人的减免税明细计算申报。

（２）Ｂ类申报表。《环境保护税纳税申报表（Ｂ类）》适用于除Ａ类申报之外的其他纳税人，包括按次申报纳税人、适用用《环境保护税法》所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物东东量值》表的纳税人和采用抽样测算方法计算污染物排放量的纳税人。除按次申报外，纳税人应按月填报Ｂ类表，按季申报。