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开 本: 16开纸 张: 胶版纸包 装: 平装-胶订是否套装: 否国际标准书号ISBN: 9787302507574丛书名: 应用型本科会计学系列精品教材
第一章 或有事项 1
【知识点概要】 1
【典型例题分析】 7
【拓展阅读】 8
习题 9
【案例分析】 18
第一章习题参考答案与解析 19
第二章 债务重组 26
【知识点概要】 26
【典型例题分析】 28
【拓展阅读】 31
习题 32
【案例分析】 41
第二章习题参考答案与解析 42
第三章 外币折算 48
【知识点概要】 48
【典型例题分析】 51
【拓展阅读】 53
习题 54
【案例分析】 65
第三章习题参考答案与解析 67
第四章 所得税 74
【知识点概要】 74
【典型例题分析】 84
【拓展阅读】 88
习题 89
【案例分析】 99
第四章习题参考答案与解析 101
第五章 会计政策、会计估计变更和差错更正 110
【知识点概要】 110
【典型例题分析】 115
【拓展阅读】 118
习题 119
【案例分析】 132
第五章习题参考答案与解析 135
第六章 资产负债表日后事项 146
【知识点概要】 146
【典型例题分析】 149
【拓展阅读】 152
习题 152
【案例分析】 163
第六章习题参考答案与解析 166
第七章 企业合并 175
【知识点概要】 175
【典型例题分析】 178
【拓展阅读】 181
习题 182
【案例分析】 194
第七章习题参考答案与解析 195
第八章 合并财务报表 203
【知识点概要】 204
【典型例题分析】 212
【拓展阅读】 222
习题 223
【案例分析】 235
第八章习题答案与解析 236
附录 高级财务会计自测题 247
随着我国经济的快速发展和会计准则体系的不断完善,高级财务会计相关知识已成为应用型高级会计人才的必备知识和技能;作为会计学专业的主干课程,高级财务会计课程日益受到重视。高级财务会计是对中级财务会计知识的延伸学习,具有综合性、复杂性的特点,侧重于解决专门和特殊的会计问题,对于学生综合利用专业知识解决专门性的实际问题的要求比较高。现有教材和教辅存在着以下问题:第一,语言表述过于抽象,不利于理解;第二,训练题目不够全面,不能体现由易到难的层次性;第三,与实践脱节,部分内容过时。
本书旨在辅助会计学高年级本科生及研究生系统学习高级财务会计相关知识,全面提升处理高难度会计专门问题的能力。从内容来看,本书分为八章专题内容,章节设置及各章对应的企业会计准则如下表所示。
章?次
内??容
对应的会计准则
第一章
或有事项
CAS13
第二章
债务重组
CAS12
第三章
外币折算
CAS19
第四章
所得税
CAS18
第五章
会计政策、会计估计变更和差错更正
CAS28
第六章
资产负债表日后事项
CAS29
第七章
企业合并
CAS20
第八章
合并财务报表
CAS33
作为一本教辅书,本书有以下特点:第一,对相关重要知识点进行梳理,尽可能利用图表的形式总结知识体系,并列举典型例题进行详解;第二,基于循序渐进的学习规律,在习题设置方面,由浅入深分为基础训练、强化训练和综合训练三个环节;第三,组织案例分析,以强化学生的感性认识和解决实际问题的能力;第四,为了适应会计准则不断修订的现状,拓宽学生的知识面,引入“拓展阅读”,以便于学生了解和熟悉国际会计准则变化的动态趋势。
本书的出版得到北方工业大学经济管理学院教学建设专项资助,书稿的完成得到同事李宜和王丽新老师的诸多帮助,在此深表谢意!
编 者
2018年11月
外 币 折 算
了解:记账本位币,境外经营。
理解:确定记账本位币需要考虑的因素;货币性项目与非货币性项目的区别。
掌握:外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算;外币财务报表的折算方法。
随着世界经济一体化进程的加速和企业跨国经营活动的日益拓展,外币业务和外币报表折算的会计处理方法函待规范。我国最早在1992年《外商投资企业会计制度》中对外币折算作了一般性的说明,后来又零星发布了一些外币会计核算规范。2006年正式出台《企业会计准则第19号——外币折算》,对于记账本位币的确定、外币业务、外币报表折算和境外经营等会计问题作出了明确规定。
【知识点概要】
一、记账本位币的确定
(一)记账本位币的定义
记账本位币是指企业记账和编制财务报表所使用的货币,是企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。
(二)记账本位币的确定
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企 业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折合人民币。
企业选择记账本位币,应当从收入、支出、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币等方面加以考虑。
企业记账本位币一经确定,不得随意变更。
(三)境外经营记账本位币的确定
1. 境外经营的含义
境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时,也应当视同境外经营。
区分是否境外经营的关键:一是该实体与企业的关系,是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
2. 境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应考虑下列因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
二、外币折算的相关概念
外币折算:指把不同外币的金额换算成记账本位币等值的程序。
汇率:两种货币相兑换的比率,即一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
买入价:银行买入某种货币的价格。
卖出价:银行卖出某种货币的价格。
和中间价:买入价和卖出价二者之间的算术平均数。
即期汇率及其近似汇率:准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价(不与银行进行货币兑换的情况下)。即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。在汇率变化不大的情况下,可以选择使用即期汇率近似汇率,以简化核算。
三、外币交易的会计处理
(一)外币交易的核算程序
外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。企业发生外币交易时,其会计核算的基本程序为:①交易日将外币金额采用交易日的即期汇率或其近似汇率折算为本位币金额,登记有关账户,同时登记相应的外币账户。②期末将所有外币货币性项目的外币余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额即为汇兑差额;而对于外币非货币性项目,则不必进行期末调整。③结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当日即期汇率折合为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
(二)外币交易的会计处理
1. 交易日的会计处理
(1)外币采购和销售
企业以外币购入原材料和固定资产,按当日即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币,以确定购入货物及债务的入账价值,同时按照外币金额登记有关外币账户。企业出口商品,按照即期汇率将外币销售收入折合人民币;对于取得的款项或发生的外币债权,按照折合人民币的金额入账,同时按照外币金额登记有关外币账户。
(2)接受外币投资
企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,采用交易日即期汇率折算,这样,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。
(3)外币借款
企业借入外币时,按照借入外币时的即期汇率折合记账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
(4)外币兑换
卖出(买入)外币时,以银行买入价(卖出价)计算所兑换(支付)的本位币金额,以中间价作为折算汇率,登记有关外币账户。差额记入“财务费用——汇兑差额”。
2. 期末(资产负债表日)调整或结算
(1)货币性项目:采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
(2)非货币项目:①以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额;②以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折合记账本位币金额,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较;③以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折合记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,记入当期损益或所有者权益。
三、外币财务报表折算
外币财务报表折算是指将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表,主要解决的问题包括:外币财务报表折算汇率的选择和折算差额的处理。
(一)外币财务报表的折算方法
外币财务报表折算方法主要可分为流动性与非流动性项目法、货币性与非货币项目法、时态法以及现行汇率法。现行汇率法,是将外币资产负债表中的所有外币资产和外币负债都统一按报表决算日的现行汇率进行折算的一种外币报表折算方法。目前我国要求采用现行汇率法进行外币财务报表折算。
(二)境外经营的财务报表折算
资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的“外币财务报表折算差额”,在合并资产负债表中所有者权益项目下单独 列示。
【典型例题分析】
A公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。A公司有关外币账户20×7年2月28日的余额如下:
项目
外币账户余额(万欧元)
汇率
人民币账户余额(万元)
银行存款
800
8.0
6 400
应收账款
400
8.0
3 200
应付账款
200
8.0
1 600
长期借款
1 000
8.0
8 000
1.A公司20×7年3月份发生的外币交易或事项及其会计处理如下(单位:万元):
① 3月2日,将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=7.9元人民币。
借:银行存款——人民币(1007.9) 790
财务费用——汇兑差额 10
贷:银行存款——欧元(1008) 800
② 3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=7.9元人民币。适用的关税税率为8%,增值税税率为16%,均以银行存款支付。
进口关税税额=完税价格进口关税税率=4007.98%=252.8(万元)
增值税税额=(货款 关税)增值税税率=400(1 8%)7.916%=546.05(万元)
借:原材料(4007.9 252.8) 3412.8
应交税费——应交增值税(进项税额) 0546.05
贷:应付账款——欧元(4007.9) 3160
银行存款——人民币(252.8 546.05) 0798.85
③ 3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万欧元,货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=7.85元人民币。假设不考虑相关税费。
借:应收账款——欧元(6007.85) 4 710
贷:主营业务收入 4 710
④ 3月20日,收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=7.8元人民币。该应收账款系2月出口销售商品发生的。
借:银行存款——欧元(3007.8) 2 340
财务费用——汇兑差额 0060
贷:应收账款——欧元(3008) 2 400
⑤ 3月22日,偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率为1欧元=7.8元人民币。
借:应付账款——欧元 3 160
贷:银行存款——欧元(4007.8) 3 120
财务费用——汇兑差额 40
⑥ 3月25日,以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入M公司发行的股票50 000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1欧元=7.88元人民币。
借:交易性金融资产——成本 0 394
贷:银行存款——欧元(1057.88) 0 394
⑦ 3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系20×7年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备。该外币借款金额为1 000万欧元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。至20×7年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。3月31日,市场汇率为1欧元=7.9元人民币。
借:在建工程(1 0004%1/47.9) 0 079
贷:长期借款——应计利息 0 079
以“银行存款日记账——欧元”为例,展示账簿记录样式如下:
银行存款日记账—欧元 单位:万元
月
日
凭证号
摘要
对方
科目
汇率
借
贷
余额
外币
金额
外币
金额
外币
金额
3
1
月初余额
8.0
800
6 400
2
兑出
8.0
100
800
700
5 600
20
收回货款
7.8
300
2 340
1 000
7 940
22
偿付货款
7.8
400
3120
600
4 820
25
购入股票
7.88
50
394
550
4 426
31
汇兑差额
7.9
81
550
4 345
31
本月合计
300
2 340
550
4 395
550
4 345
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