审计实务（第5版）

本书以“精简理论，突出实务”为宗旨，遵循“科学性、务实性与前瞻性相结合”“以学生为主体，以就业为导向”的原则，为满足“培养学生实践能力为主，理论够用为度”的高职高专教育要求而编写。全书共包括5篇13章，包括审计基础篇、资产审计篇、权益审计篇、财务收支审计篇和审计报告篇，阐述了审计的基础理论、审计流程、审计报告及财务报表中一些典型项目的审计目标、内控测试程序和实质性程序。本书针对教学内容配备了大量典型、新颖、综合性的审计案例，同时配备了同步学生操练题；本书每章都安排了学习要点、案例导读、正文、本章小结、思考与练习，可让学生在课堂上体验“学中做，做中学”的乐趣，达到提升教学效果的目的。本书既可以作为高职高专会计专业和审计专业的核心课程教材，也可以作为经济管理学科其他相关专业的选修教材，并适合企业财务人员和审计工作者学习和参考。

肖小飞：会计学副教授、注册会计师、株洲市内审协会会员、湖南铁道职业技术学院职称评审委员。在企业有着10余年的会计和审计工作经历，现任教于湖南铁道职业技术学院会计专业，专注于会计、审计的研究与教学工作。主持省级以上课题6项，其中审计实务被评为全国工商教指委精品课程，立项为湖南省省级精品课程；主编和主审财会、审计方面的教材如《审计实务》、《财务管理》、《基础会计》、《税务会计》等10余部，其中有3部教材为“十二五”职业教育国家规划教材；在《财经理论与实践》、《财会月刊》等期刊上公开发表论文20多篇，其中核心期刊10多篇。

目　　录
第1篇　审计基础
第1章 审计概述 2
1.1 审计的概念 3
1.2 审计目标 4
1.2.1　财务报表审计总体目标 4
1.2.2　认定与具体审计目标 4
1.3 注册会计师的审计方法 9
1.4 中国注册会计师执业规范体系 10
1.4.1 中国注册会计师鉴证业务准则 10
1.4.2 中国注册会计师职业道德准则 12
1.5 注册会计师的法律责任 15
1.5.1 治理层、管理层与注册会计师的责任 15
1.5.2 注册会计师法律责任的原因和种类 16

第2章 审计计划 21
2.1 初步业务活动 22
2.2 审计业务约定书 23
2.3 总体审计策略与具体审计计划 28
2.3.1 总体审计策略 28
2.3.2 具体审计计划 30
2.4 审计的重要性 31

第3章 审计程序 45
3.1 了解被审计单位的内部控制 47
3.2 评估重大错报风险 48
3.3 获取审计证据 50
3.3.1 审计证据的含义和性质 50
3.3.2 获取审计证据的审计程序 52
3.3.3　函证 53
3.3.4　分析程序 58
3.4 编制审计工作底稿 59
3.4.1 审计工作底稿的内容 59
3.4.2 审计工作底稿的格式、要素和范围 60
3.4.3 审计工作底稿的归档 61
3.4.4 审计工作底稿的复核 61
3.5 实施审计抽样 62

第2篇　资产审计
第4章 货币资金审计 71
4.1 货币资金审计概述 72
4.2 库存现金审计 74
4.2.1 库存现金审计目标 74
4.2.2 库存现金内部控制测试 74
4.2.3 库存现金实质性程序 76
4.3 银行存款审计 79
4.3.1 银行存款审计目标 80
4.3.2 银行存款内部控制测试 80
4.3.3 银行存款实质性程序 81

第5章 应收款项审计 96
5.1 应收账款审计 98
5.1.1 应收账款审计概述 98
5.1.2 应收账款内部控制测试 99
5.1.3 应收账款实质性程序 100
5.1.4 坏账准备审计 107
5.2 应收票据审计 108
5.3 其他应收款审计 110

第6章 存货审计 117
6.1 存货审计概述 118
6.2 存货内部控制测试 119
6.3 存货监盘 121
6.3.1 存货监盘的作用 121
6.3.2 存货监盘计划 122
6.3.3 存货监盘程序 124
6.3.4 特殊情况的处理 128
6.4 存货计价测试 128

第7章 其他资产审计 138
7.1 固定资产审计 139
7.1.1 固定资产审计概述 139
7.1.2 固定资产内部控制测试 140
7.1.3 固定资产实质性程序 141
7.2 无形资产审计 146
7.2.1 无形资产审计目标 146
7.2.2 无形资产审计要点 146
7.3 长期股权投资审计 149
7.3.1 长期股权投资审计目标 149
7.3.2 长期股权投资审计要点 149

第3篇 权益审计
第8章 应付款项审计 159
8.1 应付账款审计 162
8.1.1 应付账款审计目标 162
8.1.2 应付账款审计范围 163
8.1.3 应付账款内部控制测试 163
8.1.4 应付账款实质性程序 164
8.2 应付票据审计 170
8.3 其他应付款审计 171

第9章 应付职工薪酬审计 177
9.1 应付职工薪酬审计概述 177
9.1.1 应付职工薪酬审计目标 178
9.1.2 应付职工薪酬审计范围 178
9.2 应付职工薪酬内部控制测试 179
9.3 应付职工薪酬实质性程序 181

第10章 所有者权益审计 195
10.1 实收资本（股本）审计 197
10.1.1 实收资本（股本）审计目标 197
10.1.2 实收资本（股本）审计要点 197
10.2 资本公积审计 201
10.2.1 资本公积审计目标 201
10.2.2 资本公积审计要点 202
10.3 盈余公积审计 205
10.3.1 盈余公积审计目标 205
10.3.2 盈余公积审计要点 205
10.4 未分配利润审计 207
10.4.1 未分配利润审计目标 207
10.4.2 未分配利润审计要点 208
第4篇 财务收支审计
第11章 收入审计 215
11.1 营业收入审计 217
11.1.1 营业收入审计目标 217
11.1.2 主营业务收入实质性程序 217
11.1.3 其他业务收入实质性程序 223
11.2 投资收益审计 224

第12章 费用审计 231
12.1 营业成本审计 233
12.1.1 营业成本审计目标 233
12.1.2 主营业务成本实质性程序 233
12.1.3 其他业务成本实质性程序 235
12.2 期间费用审计 236
12.2.1 销售费用审计 236
12.2.2 管理费用审计 239
12.2.3 财务费用审计 243

第5篇 审计报告
第13章 编制审计报告 250
13.1 审计报告概述 254
13.2 审计报告的基本要素 255
13.3 非无保留意见审计报告 261
13.4 审计报告的强调事项段和其他事项段 269
13.4.1 审计报告的强调事项段 269
13.4.2 审计报告的其他事项段 270
13.4.3 与治理层的沟通 270

参考文献 276

前    言
随着我国市场经济的不断发展和审计监督体系的逐步完善，审计工作的地位和作用日益受到人们的重视和关注。2016年12月23日由财政部批准发布了《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》等12项审计准则，2017年2月28日中国注册会计师协会发布了《应用指南》等16项应用指南，与对应的审计准则同步施行。编者根据高职高专培养高素质应用型人才目标的需要，适应新的审计准则与应用指南，进一步完善会计准则与审计准则在审计实务中的应用，新版教材在保持《审计实务（第4版）》教材结构的基础上进行了适当调整，对大部分案例进行了修订，使新版教材更具有可读性、操作性和时效性。
本书根据*高职高专培养目标和我国目前高职高专学生的水平编写，集理论、实务和案例于一身，文字简练、通俗易懂、深浅适度，主要特点如下。
（1）遵循“科学性、务实性与前瞻性相结合”“以学生为主体，以就业为导向”的双重原则。
（2）理论结合实务，理论够用，突出实务。
（3）针对会计法规、审计准则、应用指南的修订，及时更新教学内容。审计案例、例题、习题也进行了相应的更新，便于教学。
（4）审计实务部分以报表项目审计为主线，体现了教材的实用性，更加适合于高职高专学生的学习。
（5）审计重点突出、详略得当，选取财务报表中的一些典型项目进行审计，便于教师教学，也有利于学生举一反三。
（6）强调案例教学，注重学生的“学中做，做中学”体验，加强对学生应用技能的培养。
（7）每章正文之前给出学习要点和案例导读，便于学生了解本章内容的重点和难点，也可激发学生的学习兴趣和求知欲；每章正文之后附有小结及适量的思考题，有助于学生课后对所学知识的巩固和提高。
（8）每章都添加了二维码内容，增加了教材的趣味性，拓展了阅读内容与阅读空间。
本书由肖小飞（湖南铁道职业技术学院）担任主编，由张流柱（长沙民政职业技术学院）、甄立敏（河北软件职业技术学院）担任副主编，王碧秀（丽水职业技术学院）担任主审。主编提出了详细的教材编写大纲，并对全书进行了总纂和初审。本书编写的具体分工如下：第1章、第2章、第4～9章、第11章、第13章由肖小飞编写；第3章由周红俊（中州大学）编写；第10章由张流柱编写；第12章由甄立敏编写。
本书在编写过程中参考了大量的相关文献，在此对文献的作者表示深深的感谢。同时还要特别感谢湖南建业会计师事务所的注册会计师李俊武、彭晓明两位先生提供了很好的建议和审计素材。由于编者水平有限，本教材难免存在疏漏和不足之处，恳请读者指正，以便本书在今后得以改进和提高。