中级会计职称考试中公2019全国会计专业技术资格考试题型突破计算分析题与综合题中级会计实务

《中公版·2019全国会计专业技术资格考试辅导用书：会计专业技术资格考试题型突破：计算分析题与综合题中级会计实务》当前，我国会计改革与发展正面临难得的历史机遇。为了实现党中央、国务院对会计工作提出的新要求，财政部做了大量工作，进一步改革会计专业技术资格评价制度，改进评价标准，完善考试科目设置提高考试水平与实践能力的匹配度。力争到2020年具备中级资格会计人员达到200万人。
目前市场上，对与会计类图书的种类较少，且内容固化、形式呆板。这本书对以往市场上面的图书有了变革，更能适应于大众需求。
本书旨在帮助学生突破比较容易失分的题型——计算分析题（简答题）和综合题。 

《中公版·2019全国会计专业技术资格考试辅导用书：会计专业技术资格考试题型突破：计算分析题与综合题中级会计实务》本书主要分为两部分，*部分分析这两种题型的考试要求、题型特点、答题技巧和历年真题分步，使考生初步了解相关题型的考查特点和近几年考点分步，进而帮助考生有重点地进行复习。
第二部分以专题的形式对考试内容进行归纳总结，考生可通过经典自测缓解检测对本专题的掌握程度，通过考点梳理建立自己的知识框架，通过突破训练队相关内容进行巩固和提高。第二部分分为以下专题：
专题一 存货
专题二 固定资产
专题三 投资性房地产
专题四 长期股权投资
专题五 无形资产
专题六 非货币性资产交换
专题七 金融工具
专题八 负债及借款费用
专题九 债务重组
专题十 或有事项
专题十一 收入
专题十二 政府补助
专题十三 所得税
专题十四 资产负债表日后事项
专题十五 财务报告

目录
第一部分计算分析题与综合题考查特点
专题一计算分析题考查特点
专题二综合题考查特点
专题三历年真题分析
第二部分专题训练
专题一存货
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题二固定资产
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题三投资性房地产
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题四长期股权投资
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题五无形资产
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题六非货币性资产交换
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题七金融工具
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题八负债及借款费用
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题九债务重组
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十或有事项
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十一收入
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十二政府补助
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十三所得税
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十四资产负债表日后事项
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
专题十五财务报告
经典自测
考点梳理
突破训练
参考答案及解析
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中级会计实务
　　第一部分计算分析题与综合题考查特点
　　第一部分
　　计算分析题与综合题考查特点
　　专题一计算分析题考查特点
　　一、考试要求
　　计算分析题共2道题目，一般情况下，这2道题目的分值分别为10分和12分。它通常考查单一章节的知识点，个别题目会涉及少量的跨章节知识点。计算分析题题目主要涉及判断分析、计算、编制相关会计分录等要求，试题难度较大。
　　二、考查特点
　　此类题目涉及的章节比较广泛，但没有大家想象中的那么难。近几年的计算分析题的考查内容有无形资产的取得、摊销和转让的账务处理，固定资产的取得、持有、减值和处置的账务处理，都较为基础，很少有超出教材的内容，所以考生一定要认真学习每一个章节，拿下计算分析题。
　　（一）单章节题目
　　（计算分析）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为16%，不动产处置适用的增值税税率为10%。212年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。
　　甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，212年7月31日的公允价值为393万元；乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。
　　甲公司向乙公司支付银行存款为317万元。
　　甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。
　　要求：
　　分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　①甲公司换入库存商品的入账价值＝393＋393－64＋317＝400（万元）。
　　借：库存商品4000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）640
　　贷：其他业务收入3930
　　应交税费——应交增值税（销项税额）393
　　银行存款317
　　借：其他业务成本360
　　贷：投资性房地产——成本300
　　——公允价值变动60
　　借：公允价值变动损益60
　　贷：其他业务成本60
　　②乙公司换入投资性房地产的入账价值＝400＋64－393－317＝393（万元）。
　　借：投资性房地产——成本3930
　　应交税费——应交增值税（进项税额）393
　　银行存款317
　　贷：主营业务收入4000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）640
　　借：主营业务成本360
　　存货跌价准备20
　　贷：库存商品380
　　（二）跨章节题目
　　（计算分析）甲公司为增值税一般纳税人，216年12月31日以一项无形资产换入乙公司持有的丁公司的一项长期股权投资，换出无形资产的公允价值为500万元，原价为1000万元，已提摊销600万元，已计提减值准备200万元，换出该项无形资产需要缴纳的增值税为30万元，甲公司支付补价50万元。甲公司和乙公司不存在关联方关系。
　　另外取得该项股权投资以银行存款支付相关税费为5万元，甲公司取得丁公司25%股权投资后能够对其造成重大影响，216年12月31日，丁公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元（公允价值与账面价值的差额为一项固定资产，该项固定资产自取得该项投资后尚可使用年限为10年，预计净残值为零，均采用年限平均法计提折旧）。
　　217年丁公司实现净利润1000万元，217年丁公司一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加20万元，217年12月1日，丁公司将一项价值为600万元的存货以800万元出售给甲公司，至217年12月31日甲公司尚未出售给外部第三方。
　　218年1月2日，甲公司又斥资1000万元，自非关联方取得丁公司50%的股权，累计持股比例为75%，取得对丁公司的控制权，218年4月丁公司宣告分配现金股利200万元。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　（1）判断甲、乙公司之间的交易是否为非货币性资产交换，并编制相关的分录。
　　（2）编制甲公司持有丁公司长期股权投资的有关会计分录（权益法核算要求写出二级分录）。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　（1）该项交易中，交换的资产均为非货币性资产（无形资产和长期股权投资），且属于互惠转让，涉及的补价占整个资产交换金额的比例＝50÷（500＋50）×100%＝909%<25%，因此该项交易属于非货币性资产交换。
　　（2）甲公司216年12月31日相关分录如下：
　　借：长期股权投资——投资成本585
　　累计摊销600
　　无形资产减值准备200
　　贷：无形资产1000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）30
　　银行存款55
　　资产处置损益（500－200）300
　　按持股比例享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额＝2500×25%＝625（万元），大于长期股权投资初始投资成本，则应调整初始投资成本＝625－585＝40（万元）。
　　借：长期股权投资——投资成本40
　　贷：营业外收入40
　　217年调整后丁公司净利润＝1000－（2500－2000）÷10－（800－600）＝750（万元）。
　　借：长期股权投资——损益调整（750×25%）1875
　　贷：投资收益1875
　　借：长期股权投资——其他综合收益（20×25%）5
　　贷：其他综合收益5
　　217年期末该项长期股权投资的账面价值＝585＋40＋1875＋5＝8175（万元）。
　　218年：
　　借：长期股权投资18175
　　贷：长期股权投资——投资成本6250
　　——损益调整1875
　　——其他综合收益50
　　银行存款10000
　　借：应收股利150
　　贷：投资收益150
　　三、答题技巧
　　（一）单章节题目
　　在中级会计职称考试中，单章节考查题目相对来说较为容易，但是需要考生扎扎实实地学习各章节内容。单章节考查题目中的作答要求往往上下联系性较强，如果前面的计算有错误，很有可能影响到后面的作答，所以考生在作答时一定要保证各小题答案的正确性，要对整体有系统的认识。
　　（二）跨章节题目
　　考试中基本上所有的题型，各章、各节的知识点或多或少都会有一些联系。所以，考生在复习时，在对单一章节或单一知识点学习理解的基础上，要学会结合其他可能会涉及的章节或知识点进行全面系统的学习与复习。
　　专题二综合题考查特点
　　一、考试要求
　　综合题共2道题目，一般情况下，分值分别为15分和18分。相对计算分析题来说，综合题通常是跨章节出题，综合性较强。但是考生也不用为此感到担忧，因为该类型题目一般命题点较为集中，一些章节常出现在本类型题目中考查，有一定的考查规律，所以针对一些章节需要考生重点学习和反复练习。
　　二、考查特点
　　相对于计算分析题来讲，综合题题目难度较大，考查的范围较广。但是重点内容十分突出，例如，长期股权投资、所得税、会计调整、合并财务报表等。它综合考查考生的掌握情况，总的来说，综合题的考查规律为大而不难、细而全面。
　　（一）单一型题目
　　（综合）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2016年至2017年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
　　资料一：2016年度资料
　　①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年，残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
　　④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。