中国税法评论（第2卷）

　　《中国税法评论（第2卷）》主要内容包括：落实税收法定原则，完善税收制度体系、论“国家发展战略”的宪法变迁及其税制选择、量能课税原则下房产税改革的困局与破解、社会保险征缴的“费改税”初探、一般反避税条款何以植入增值税法、税制改革中地方税收利益的蚕食与维护、公平分配视域下《个人所得税法》的完善等。

　　施正文，男，安徽合肥人，中国政法大学民商经济法学院教授、博士生导师，中国政法大学财税法研究中心主任。兼任中国财税法学研究会副会长、北京市人大常委会预算监督顾问、北京税收法制建设研究会副会长、中国税务学会学术委员会委员。主要研究领域为中国税法、国际税法、财政法、经济法。北京大学法学博士毕业，中国人民大学经济学博士后，曾在财政部条法司从事财税立法工作，在美国佛罗里达大学从事为期一年税法访问和研究。出版《税法要论》《税收程序法论》《税收债法论》《财税法学》等30余部著作。在《法学研究》《中国法学》《新华文摘》《税务研究》《国际税收》等核心期刊发表论文80余篇。主持和参与“中国税法通则立法基本问题研究”等国家和省部级20余项课题。参加税收基本法、增值税法、企业所得税法、个人所得税法、税收征管法、预算法、环境保护税法等法律的立法咨询工作。

高端论坛
  建立现代财政制度与政府治理现代化
  落实税收法定原则，完善税收制度体系
  论“国家发展战略”的宪法变迁及其税制选择
聚焦《税收征管法》修订
  关于《税收征管法修正案（征求意见稿）》的修改意见
  《税收征管法》修改的失落与期许
  亟待完善的《税收征管法修正案（征求意见稿）》纳税人权益保护问题
税法理论
  法治国原则在税法上之适用
  论信托所得税法的基本原则
税制改革
  量能课税原则下房产税改革的困局与破解
  社会保险征缴的“费改税”初探
  一般反避税条款何以植入增值税法
  税制改革中地方税收利益的蚕食与维护
  公平分配视域下《个人所得税法》的完善
  我国“三角合并”免税重组模型的立法失误、问题与改进
域外税法
  欧洲经验中的税法教学
  香港地区税制特征与国际避税和反避税
  欧盟反避税之禁止权利滥用原则
比较税法
  中美税收犯罪构成的暗合与差异

 

　　三、对于我国社会保障“费改税”的思考与建议
　　我国社会保障筹资方式的选择既要考虑到税收、收费制度本身的性质，也要符合社会保障自身的规律。一般来说，税的特点是具有国家强制性，形成国家财政，其法律关系属于政治国家的公法关系。而社会保险费早的起源是行会等劳动者团体内的互助基金，其特点是自愿和互助，其法律关系起源于市民社会的私法关系。由此可见，税、费二者之间有很多的理论冲突和矛盾之处，用传统的税或费的理论都无法完美地解释社会保障筹资制度，为此必须进行理论上的创新和突破，笔者本人更倾向于董保华教授的观点，即跳出传统“公法”和“私法”的窠臼，基于社会法的观点来分析社会保障税、费；与此同时，根据我国“社会统筹与个人账户相结合”的基本养老保险制度，区分社会统筹部分养老金和个人账户养老金，来综合研究社会保障税、费问题。
　　首先应当厘清法学意义上“社会保障税”的概念。传统的税收概念主要站在国家分配、公共财政或社会共同需要的角度，纳税人与受益人无法一一对应，只能采取“取之于民，用之于民”的笼统说法来描述缴税和使用公共产品的过程。从这个角度来说，社会保障“费”的确不能变更为社会保障税，因为在任何建立了社会保障制度的国家，需要保障的都是整个社会价值创造能力的劳动者，而非全体公民，社会保障供款真正体现了供款主体的权利义务关系，供款人和受益人是具有明确对应的法律关系的，即使基础养老金的领取也一般需要一定的缴费（税）年限。但从另外一个角度来看，社会保障是一种以政府为责任主体的制度安排，是一种社会契约，基于此，如刘剑文（2002）所述：“我们在‘人民主权国家’思想总的指导之下，以社会契约论中的合理因素为参考，借鉴交换说和公共需要论的观点，将税收概念定义为：税收是人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要的能力的一种活动。”（！）他认为，“契约精神和平等原则”是税收法律关系的本质，贯彻并体现在税收法律关系的各个层面。

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